Департамент общего аудита о зачете (возврате) НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

 

Необходимо отметить, что возможность зачета НДФЛ в счет предстоящих удержаний статьей 231 НК РФ не предусмотрена. Однако, по нашему мнению, Организация вправе провести зачет в соответствии со статьей 78 НК РФ.  

Данный вывод подтверждается пунктом 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5[1]:

«Согласно пункту 11 статьи 78 Кодекса определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.

В связи с этим, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего».

 

Таким образом, Организация обязана на основании заявления, поданного сотрудником, произвести перерасчет НДФЛ и произвести его возврат (зачет) налогоплательщику.

 

В свою очередь налоговый агент имеет право возвратить излишне уплаченный НДФЛ в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

При этом как указано в пункте 14 статьи 78 НК РФ данные правила также распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

 

Аналогичный порядок возврата (зачета) излишне удержанного и уплаченного НДФЛ изложен в ряде писем Минфина РФ[2]. В частности в своем письме от 09.06.09 № 03-04-06-01/130 Минфин РФ указал следующее:

«В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

При этом ст. 231 Кодекса особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлен. Общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога установлен ст. 78 Кодекса.

Исходя из положений ст. 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган».

 

Вместе с тем, поскольку налоговым законодательством не установлено иное, по мнению Минфина РФ, выраженному в Письме Минфина РФ от 03.04.09 № 03-04-06-01/76, Организация вправе произвести возврат (зачет) суммы излишне удержанного НДФЛ сотруднику до получения соответствующего возврата (зачета) от налогового органа:

«При этом Кодекс не содержит положений, устанавливающих, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога может быть осуществлен налоговым агентом только после завершения процедуры возврата этих сумм самому налоговому агенту».

Аналогичная позиция относительно зачета излишне удержанной суммы НДФЛ, в частности в Письме Минфина РФ от 14.01.09 № 03-04-05-01/5:

«Таким образом, в случае если перерасчет сумм налога иностранного работника, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации производится с даты, когда статус налогоплательщика более измениться не сможет, налоговый агент вправе произвести зачет сумм излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Указанный зачет производится до окончания налогового периода.

Если по итогам налогового периода сумма переплаты налога будет зачтена не полностью либо в случае проведения перерасчета при окончательном определении налогового статуса работника по итогам налогового периода, в соответствии со ст. 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, а налоговому агенту - налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган».

 

Следовательно, Организация вправе либо вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ за счет собственных средств, либо зачесть его в счет будущих уплат до получения решения по данному вопросу от налогового органа.

Основанием для данного возврата (зачета) будет являться заявление, поданное сотрудником.

 

Относительно документально оформления возврата (зачета) излишне удержанных и уплаченных сумм НДФЛ отметим, что по мнению Минфина РФ, высказанному в Письме от 03.04.09 № 03-04-06-01/76 возврат налога налоговому агенту может быть произведен налоговым органом при наличии документов, подтверждающих факт излишнего удержания НДФЛ:

«Налоговому агенту возврат излишне удержанной им суммы налога может быть произведен налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога.

К таким документам, в частности, могут относиться справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), реестр сведений о доходах физических лиц, представляемый в налоговый орган в соответствии с Приказом ФНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583, платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению), и т.п.».

 

Рекомендуем Организации при подаче в налоговый орган заявления о возврате (зачете) излишне удержанных и перечисленных сумм НДФЛ приложить указанные документы.

По нашему мнению, таким документами могу являться справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), платежные документы, подтверждающие факт перечисления НДФЛ, бухгалтерские справки, подтверждающие расчет материальной выгоды сотрудника.