Департамент общего аудита о замене комплектующих
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
14.03.2012
Вопрос
Подскажите, пожалуйста, как правильно вести бухгалтерский учет в нашем случае.
Наша компания передает оборудованию для разливного пива в рестораны. Оборудование состоит из взаимозаменяемых компонентов. Любой комплект стоит менее 40 000 руб. В момент передачи оборудования в рестораны стоимость списывается в затраты, а количество учитывается за балансом. При необходимости один компонент заменяется на другой. При этом заменяемый компонент возвращается на склад и в дальнейшем может быть использован для другой пивной установки. Как в учете отразить данную замену?
Подскажите, пожалуйста, как правильно вести бухгалтерский учет в нашем случае.
Наша компания передает оборудованию для разливного пива в рестораны. Оборудование состоит из взаимозаменяемых компонентов. Любой комплект стоит менее 40 000 руб. В момент передачи оборудования в рестораны стоимость списывается в затраты, а количество учитывается за балансом. При необходимости один компонент заменяется на другой. При этом заменяемый компонент возвращается на склад и в дальнейшем может быть использован для другой пивной установки. Как в учете отразить данную замену?
Ответ
Бухгалтерский учет.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Как следует из вопроса, из комплектующих элементов Организация собирает оборудование для разливного пива стоимостью менее 40 000 руб. и передает его ресторанам. Впоследствии комплектующие элементы могут быть заменены на другие элементы, при этом ранее используемые элементы возвращаются на склад, из них может быть собрано новое оборудование.
По нашему мнению, в рассматриваемом случае, стоимость первоначально собранного оборудования подлежит отражению в качестве МПЗ и единовременному списанию в момент его фактического использования - в момент передачи ресторану.
Порядок учета МПЗ регулируется нормами ПБУ 5/01[2].
Нормами данного ПБУ не предусмотрено последующее оприходование элементов, в случае разборки МПЗ, ранее введенного в эксплуатацию. Также названными нормами не предусмотрено изменение стоимости МПЗ в связи с его разборкой, ремонтом, дооборудованием и другими действиями.
В связи с чем, считаем, что новые комплектующие в момент их установки на уже сформированное оборудование подлежат единовременному списанию с баланса Организации (пункты 5, 7, 8 ПБУ10/99[3]). При этом оприходование стоимости комплектующего элемента, возвращенного на склад, нормы действующего бухгалтерского законодательства не предусматривают.
Таким образом, МПЗ, списанный с баланса Организации последующему учету на балансе, в случае замены его комплектующих, не подлежит. Дальнейший учет МПЗ может осуществляться Организацией только на забалансовом счете.
Обращаем ваше внимание, что порядок учета комплектующих элементов на забалансовом счете нормативно не урегулирован. Поэтому Организация вправе разработать для себя самостоятельно наиболее удобный и приемлемый вариант такого учета.
Налог на прибыль.
Замена комплектующих оборудования, стоимостью менее 40 000 руб., в налоговом учете осуществляется в порядке, аналогичном для бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Таким образом, оборудование стоимостью менее 40 000 руб. не подлежит учету в качестве объекта основных средств в целях исчисления налога на прибыль, а списывается единовременно в качестве материальных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено изменение первоначальной стоимости материалов, а также возможность оприходования стоимости комплектующих частей, в случае замены одних комплектующих другими.
Соответственно, оборудование подлежит учету в составе затрат единовременно в момент передачи его ресторану. При последующей замене комплектующих элементов стоимость новых элементов подлежит списанию в состав расходов, при этом снятые с оборудования элементы не подлежат дальнейшему налоговому учету.
Хотелось бы обратить Ваше внимание на мнение, изложенное в Письме Минфина РФ от 21.10.09 № 03-03-05/188:
«Согласно п. 13 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относится стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 Кодекса). При этом перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 Кодекса, не является исчерпывающим.
В этой связи стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося основным средством, подлежит включению в состав внереализационных доходов.
При этом следует учитывать, что в рассматриваемом случае у налогоплательщика отсутствуют расходы по приобретению имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости в соответствии с положениями ст. 254 Кодекса»
Руководствуясь разъяснениями, изложенными в письме может быть сделан вывод о том, что стоимость комплектующих элементов, полученных при замене одного элемента оборудования на другой, подлежит включению в состав внереализационных доходов. При этом в случае последующего использования данного элемента в составе другого оборудования стоимость этого элемента не подлежит учету в составе расходов.
На наш взгляд, данные выводы официальных органов не соответствуют нормам налогового законодательства, поскольку норма пункта 13 статьи 250 НК РФ может быть применима лишь в отношении материалов, полученных при разборе основных средств.
По данному вопросу сторону налогоплательщика поддерживают судебные инстанции.
Так, в Постановлении ФАС МО от 13.04.11 № КА-А40/1689-11 по делу № А40-59214/10-35-324, а также в Постановлении ФАС МО от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 по делу № А40-61747/10-76-239 было отмечено следующее:
«…обязательным условием включения стоимости полученных материалов (имущества) в состав внереализационных доходов является принадлежность данного имущества к объектам основных средств (включение в состав), а также получение имущества (материалов) только при разборке (демонтаже) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации».
Подводя итоги изложенному еще раз отметим, что, на наш взгляд, при последующей замене комплектующих элементов стоимость новых элементов подлежит списанию в состав расходов, при этом снятые с оборудования элементы не подлежат дальнейшему налоговому учету.
Однако в этом случае мы не можем полностью исключить риск доначисления налоговыми органами налога на прибыль на сумму внереализационного дохода, полученного в связи с заменой одной детали оборудования на другую, которая в дальнейшем используется в составе нового оборудования. При этом мы считаем, что свою позицию Вы сможете отстоять в суде.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел