Департамент общего аудита о заполнении строки 2510 Отчета о прибылях и убытках

С бухгалтерской отчетности за 2012 год применяется форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная Приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н.

Указанная форма предусматривает заполнение строки 2510 справочного раздела «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

 

В первую очередь следует отметить, что порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках, в том числе, строки 2510, не установлен. В связи с этим, по нашему мнению, следует руководствоваться общей логикой формирования данного отчета, а также нормами действующего законодательства.

 

В соответствии с пунктами 15 ПБУ 6/01[1] и 17 ПБУ 14/2007[2] коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов.

Результат от такой переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, подлежит отражению в Отчете о прибылях и убытках.

Поскольку результатом переоценки является уменьшение/увеличение добавочного капитала организации, то по нашему мнению, под результатом переоценки следует понимать непосредственно суммы дооценки и уценки ОС и НМА, т.е. обороты за отчетный период по счету 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04 и 05.

 

Таким образом, если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации увеличивался. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 2510.

Соответственно, если сумма дебетовых оборотов больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является уменьшение добавочного капитала, которое указывается по строке 2510 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

 

Как было указано выше, переоценка может быть произведена не чаще одного раза в год и на конец отчетного года, т.е. результат переоценки возникает также не чаще одного раза и в конце года. Соответственно, при формировании промежуточной бухгалтерской отчетности, данных, которые могли бы быть отражены по строке 2510 Отчета о прибылях и убытках, у Организации не будет.

В связи с этим, по нашему мнению, можно предположить, что строка 2510 Отчета о прибылях и убытках должна заполняться только при формировании годовой бухгалтерской отчетности. В промежуточной отчетности по строке 2510 следует проставлять прочерк, так как результаты переоценки, которые должны быть в ней отражены, на конец первого, второго и третьего кварталов отсутствуют.  

 

Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, при формировании Отчета о прибылях и убытках за первый квартал 2012 года, строка 2510 не заполняется, так как отсутствуют результаты переоценки внеоборотных активов.

 

 

Из наименования строки 2510 Отчета о прибылях и убытках следует, что в ней отражаются результаты переоценки ОС, которые не включались в чистую прибыль (убыток) периода, т.е. не относились на счет 84.

Рассмотрим порядок отражения результатов переоценки ОС согласно нормам действующего законодательства.

 

Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

 

Из указанной нормы следует, что результат переоценки ОС относится в состав прочих доходов или расходов, т.е. не находит отражения на счете 84. В случае же, выбытия основного средства по которому производилась переоценка, сумма его дооценки переносится на счет 84.

 

Соответственно, учитывая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что поскольку сумма дооценки выбывающего основного средства подлежит включению в состав чистой прибыли, она не должна отражаться по строке 2510, так как по указанной строке отражается результат переоценки, не включенный в чистую прибыль (убыток) периода. Кроме того, по нашему мнению, списание суммы дооценки основного средства в связи с его выбытием не может рассматриваться как результат переоценки основного средства, так как переоценка не производилась.

 

Таким образом, по нашему мнению, изменение добавочного капитала, связанное с выбытием основного средства не подлежит отражению по строке 2510 Отчета о прибылях и убытках.