Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об аренде транспортного средства с экипажем

Департамент общего аудита об аренде транспортного средства с экипажем

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

27.08.2010

Вопрос

У работника предприятия постоянная работа имеет разъездной характер. Для служебных поездок работник использует свой автомобиль.
Предприятие заключает с работником договор аренды транспортного средства с экипажем. Арендная плата состоит из собственно арендного платежа и платы за предоставление услуг по управлению транспортным средством.
Предприятие возмещает расходы на приобретение ГСМ в соответствии с путевыми листами и документами на приобретение ГСМ.
Все ли расходы по данному договору можно учесть в целях налогообложения прибыли?
Прошу оценить риски возможного отказа ИФНС принять в состав расходов по налогу на прибыль затраты на ГСМ и часть арендных платежей по договору аренды транспортного средства с экипажем, превышающие законодательно установленный размер компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта в служебных целях. Как этого избежать?

Ответ

В первую очередь необходимо отметить, что гражданско-правовой и трудовой договоры регулируются разными отраслями права.

Гражданско-правовой договор – это вид договора, при котором стороны определяют результат труда, имущественные взаимоотношения и другие гражданские проблемы взаимодействия, не вступая в трудовые отношения. К договорам гражданско-правового характера относятся договоры подряда, возмездного оказания услуг, поручения, комиссии, агентирования, аренды, купли-продажи, мены, авторские договоры и т.п. Гражданско-правовой договор регулируется ГК РФ.

Трудовой договор – это соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 15 ТК РФ).и актами, трудовым договором.го договора втрубовой азными вом.уатацию, эксплуатацию, то по нашему мнению, отсутствие указанно

Компенсация за использование личного имущества предусмотрена ТК РФ.

Согласно статье 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, компенсация за использование личного имущества регулируется исключительно трудовым правом. Как следствие, такая компенсация может быть предусмотрена только в рамках трудового договора между работником и работодателем. В рассматриваемом случае, заключен гражданско-правовой договор, поэтому выплаты по нему не могут рассматриваться в качестве компенсации за использование личного автотранспорта. Следовательно, не применимы и нормы компенсации, в пределах которых расходы учитываются при исчислении налога на прибыль.

Рассмотрим возможность переквалификации договора аренды с экипажем в трудовой договор.

Переквалификация гражданско-правового договора в трудовой может быть произведена судом, в случае, если будет установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем. Тогда, к существующим отношениям будут применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (статья 11 ТК РФ).

Признание фактически сложившихся отношений трудовыми суд осуществляет на основании тех фактов, которые указаны и подтверждены сторонами. При этом типичная ошибка – использование терминологии трудового права или признаков трудового договора, содержащихся в статьях 56 и 57 ТК РФ. В связи с отсутствием у нас в наличии указанного договора аренды с экипажем, мы не можем дать оценку вероятности его переквалификации в трудовой договор.

Рассмотрим возможность признания выплат по гражданско-правовому договору компенсацией за использование личного имущества, в случае, если заключенный Вами гражданско-правовой договор будет переквалифицирован в трудовой.

В первую очередь, необходимо отметить, что как уже было указано выше, трудовой договор – это соглашение между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

Согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно Вашим разъяснениям, договор аренды предусматривает отдельную плату за саму аренду и отдельно за услуги, предоставляемые арендодателем.

Из указанных правовых норм, можно сделать вывод, что договор аренды с экипажем может быть переквалифицирован в трудовой договор только в части предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации, так как только в отношении этой части договора можно говорить о личном выполнении трудовой функции.

В случае, такой переквалификации, выплаты за предоставление услуг по управлению и технической эксплуатации будут рассматриваться в качестве вознаграждения по трудовому договору, так как согласно статье 15 ТК РФ работник выполняет трудовую функцию за плату. В такой ситуации, часть выплат по договору аренды, а именно плата за управление и техническое обслуживание, будет включена в состав расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 1 статьи 255 НК РФ.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, оснований для признания выплат по договору аренды с экипажем компенсацией за использование личного автотранспорта, нет, а, следовательно, не имеется возможности применения нормативов установленных для указанной компенсации при исчисления налога на прибыль.

Также следует отметить, что официальные органы допускают заключение договоров аренды с сотрудниками. Так, например, в письме от 15.10.08 № 03-03-07/24 Минфин указал:

«Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В настоящее время такие нормы утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Таким образом, нормирование расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов применяется не при выплате такой компенсации работнику, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организации-работодателя.

Вместе с тем с владельцами транспортных средств, используемых для служебных целей, могут быть заключены договоры гражданско-правового характера, по которым расходы, связанные с использованием личного автотранспорта, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел