Департамент общего аудита об имущественном вычете сотруднику, получаемом у налогового агента

В соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

 

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что налоговый агент представляет имущественный вычет только после получения от налогоплательщика подтверждения права на имущественный вычет, выданного налоговым органом.

При этом обязанности произвести перерасчет налоговых обязательств с начала года в случае получения такого подтверждения не с начала налогового периода действующее законодательство не содержит.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с момента предоставления подтверждения из налогового органа без перерасчета с начала налогового периода.

 

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 17.11.10 № 03-04-06/7-269:

«Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» ст. 220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому, в случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса.

Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.

В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.»

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина РФ от 17.11.10 № 03-04-05/7-675, в письме Минфина РФ от 28.10.10 № 03-04-05/7-648, УФНС РФ по г. Москве от 03.06.10 № 20-14/4/058784@, письмах ФНС РФ от 31.03.09 № ШС-22-3/238, от 15.04.09 № ШС-22-3/291@.

 

Вместе с тем ранее позиция налогового ведомства была иная.

Так в письмах Минфина РФ от 13.02.2007 № 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103, УФНС России по г. Москве от 23.04.2010 № 20-14/3/043349 фискальными органами сделан вывод, что при получении уведомления налоговый агент обязан пересчитать налоговые обязательства налогоплательщика с начала налогового периода.

 

При этом отмечаем, что перерасчет суммы налога с начала налогового периода может повлечь для организации налоговый риск, что налоговый орган будет рассматривать факт перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика до момента получения уведомления неправомерным с применением ответственности по статье 123 НК РФ.

Вместе с тем, применение имущественного вычета с момента представления подтверждения не может повлечь для Вашей организации каких-либо налоговых рисков. При этом налогоплательщик не теряет права получить имущественный вычет по окончании налогового периода за все месяцы до предоставления налоговому агенту подтверждения, представив в налоговый орган соответствующую декларацию.