Департамент общего аудита об исправлении счетов-фактур

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Невыполнение не предусмотренных пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

 

Таким образом, в случае, допущения при заполнении счетов-фактур вышеуказанных ошибок, у налогоплательщика отсутствуют препятствия для принятия к вычету налога по данному счету-фактуре. И, следовательно, такие ошибки в счете-фактуре можно не исправлять.

 

Также считаем необходимым отметить, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, исправления в счет-фактуру не вносятся. В такой ситуации составляется корректирующий счет-фактура.

 

В случае, если при заполнении счета-фактуры допущены ошибки, являющиеся основанием для отказа к принятию к вычету НДС, исправления в такие счеты-фактуры вносятся в порядке установленном Постановлением № 1137[1].

 

В соответствии с пунктом 2 Постановления № 1137 исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу указанного постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур. То есть в порядке, предусмотренном Постановлением № 914[2], путем  внесения исправлений в существующий счет-фактуру и заверения их печатью продавца и подписью руководителя (пункт 29 Постановления № 614).

 

Согласно пункту 7 Постановления № 1137 в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу указанного постановления, исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с Постановлением № 1137.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Постановлением № 1137.

 

Таким образом, в случае, если счет-фактура составлен до вступления в силу Постановления № 1137, то исправления вносятся в уже существующий документ и заверяются печатью продавца и подписью руководителя. В ином случае, продавец составляет новый счет-фактуру с учетом исправлений.

 

 

Как верно Вы указали в вопросе, в соответствии с Постановлением № 1137 в строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Таким образом, в счете-фактуре положено указывать почтовый адрес грузополучателя.

 

Пунктом 2 Правил оказания услуг почтовой связи[3] дано определение почтового адреса. Так, почтовый адрес – это местонахождение пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи.

Исходя из данного определения, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что почтовый адрес означает фактическое местонахождение адресата. В связи с этим, можно сделать вывод о том, что в строке 4 счета-фактуры должен указываться фактический адрес.

 

Следует отметить, что Правила заполнения строки 4 новой формы счета-фактуры аналогичны прежним правилам, установленным Постановлением № 914, в отношении указания сведений о грузополучателе. Поэтому, по нашему мнению, при заполнении данного реквизита можно руководствоваться разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой, которые относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур.

Так, по мнению официальных органов, в качестве адреса грузополучателя следует указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, куда нужно доставить груз (например, письма ФНС РФ от 21.01.10 № 3-1-11/22@, УФНС РФ по г. Москве от 23.10.09 № 16-15/10999).

Арбитражная практика подтверждает, что в строке 4 правомерно указывать фактический адрес грузополучателя, который не совпадает с адресом согласно учредительным документам (Постановления ФАС Московского округа от 27.07.10 № КА-А40/8002-10, от 18.01.10 № КА-А40/14884-09).

Вместе с этим, следует отметить, что, несмотря на официальные разъяснения налоговой службы, на практике налоговые органы предъявляли претензии налогоплательщикам, указывающим фактический адрес в строке 4 счета-фактуры. Об этом свидетельствует имеющаяся арбитражная практика.

 

Обращаем Ваше внимание, что все указанные разъяснения и арбитражная практика были сформированы до внесения в НК РФ пункта 2 статьи 169 НК РФ согласно которому ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

По нашему мнению, неправильно указанный адрес грузополучателя не препятствует при идентификации вышеперечисленных показателей и реквизитов принять НДС к вычету. В связи с этим, на наш взгляд, неверное указание адреса не может служить причиной для отказа в вычете НДС.

 

Таким образом, по нашему мнению, учитывая вышесказанное, в строке 4 счета-фактуры следует указывать фактический адрес грузополучателя (организации, склада, обособленного подразделения). Вместе с этим, в случае, если в счете-фактуре будет указан юридический адрес грузополучателя, то это, на наш взгляд, не повлечет для Организации неблагоприятных последствий.