Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об НДС при переходе на ЕНВД и обратно

Департамент общего аудита об НДС при переходе на ЕНВД и обратно

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

28.09.2010

Вопрос

Организация осуществляла розничную торговлю ювелирными изделиями в МО через магазин (площадь торгового зала больше 150 кв.м.), изделия приобретались с НДС, реализация с НДС. 2. При уменьшении торгового зала до 50 кв.м. организация перешла на уплату ЕНВД, сумма НДС при приобретении изделий включалась в стоимость товара.
Какие операции необходимо произвести в налоговом и бухгалтерском учете в отношении НДС по основным средствам и товарам, приобретенным при осуществлении деятельности по п.1?
Организация прекратила «вмененную» деятельность и перешла на общий режим налогообложенияВопрос: в отношении НДС при осуществлении деятельности по п. 3 –возможно принимать к вычету суммы по приобретенным в период осуществления деят-ти по п.1 товарам?

Ответ

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, в случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ установлено, что организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС[1].

Следовательно, в общем случае в периоде, когда Организации является плательщиком ЕНВД, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров и основных средств в данный период, следует включать в стоимость этих товаров и основных средств.

В отношении НДС, принятого к вычету по товарам и основным средствам, приобретенным до момента перехода Организацией с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД, отметим следующее.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в частности, в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления деятельности, не подлежащей обложению НДС.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговый режим в соответствии с главой 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.

На основании изложенного, считаем, что при переходе Организацией с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД, необходимо восстановить НДС ранее принятый к вычету по товарам и основным средствам, используемым в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД и приобретенным до перехода на уплату ЕНВД следующим образом:

- в размере суммы, ранее принятой к вычету в отношении товаров;

- в размере суммы, ранее принятой к вычету, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки.

В налоговом учете восстановленные суммы НДС следует учесть в составе прочих расходов в том отчетном периоде, который предшествовал моменту перехода на уплату ЕНВД (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 и подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете следует отразить операцию по восстановлению суммы НДС и ее учету в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[2] в периоде, предшествующем моменту перехода на уплату ЕНВД:

Дт 19 Кт 68 – отражена сумма восстановленного НДС;

Дт 91-2 Кт 19 – сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.

3. Организация прекратила «вмененную» деятельность и перешла на общий режим налогообложения

Вопрос: в отношении НДС при осуществлении деятельности по п. 3 –возможно принимать к вычету суммы по приобретенным в период осуществления деят-ти по п.1 товарам?

Обращаем Ваше внимание на тот факт, что в случае возврата на общий режим налогообложения налоговым законодательством прямо не установлена возможность принятия к вычету НДС, ранее восстановленного при переходе на ЕНВД.

При этом сумма восстановленного НДС при переходе с общей системы налогообложения на ЕНВД была учитена в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов.

Поэтому, на наш взгляд, у Организации отсутствуют основания для принятия к вычету восстановленного НДС по товарам, приобретенным до перехода на уплату ЕНВД.

Отметим, что мнение контролирующих органов по данному вопросу неоднозначно.

Ранее, официальные органы поддерживали сторону налогоплательщика.

Письмо МФ РВ от 26.04.04 № 04-03-11/62:

«…суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), но восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения, в случае перехода организации на общий режим налогообложения и использования этих товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, по нашему мнению, подлежат вычету в общеустановленном порядке. При этом исчисление суммы налога, подлежащей вычету по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества».

Аналогичное мнение в отношении сумм НДС, предъявленных при приобретении основных средств, изложено в письме МФ РФ от 28.02.05 № 03-03-01-04/1/82.

Позднее официальная позиция проверяющих органов стала прямо противоположной.

Письмо МФ РФ от 23.06.10 № 03-07-11/265:

«…Что касается вычета ранее восстановленных сумм налога в случае дальнейшего использования указанных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то принятие к вычету таких сумм налога нормами Кодекса не предусмотрено».

Письмо МФ РФ от 29.01.09 № 03-07-11/23:

«…Суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. В связи с этим при возврате налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.».

Аналогичное мнение изложено также в письмах МФ РФ от 08.10.08 № 03-07-07/101, от 11.04.07 № 03-07-11/100, ФНС РФ от 19.07.05 № 03-1-03/1217/13@.

Таким образом, если Организация при возвращении на общую систему налогообложения примет к вычету НДС со стоимости товаров, ранее восстановленный при переходе на ЕНВД в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, то свои действия, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

Отметим, что судебная практика по данному вопросу в настоящий момент отсутствует, поэтому предположить исход судебного разбирательства не представляется возможным.

[1] в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»" ПБУ 10/99», утвержденное приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел