Департамент общего аудита об НДС, уплаченном на территории Украины

Как следует из устных пояснений, в вопросе речь идет об НДС, предъявленном гостиницами, при направлении сотрудников в командировку на территорию Украины.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК ОФ вычету в РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации при соблюдении определенных условий.

 

В данном случае местом реализации гостиничных услуг не является территория РФ.

 

Соответственно, НДС, предъявленный и уплаченный на территории Украины, вычетам в РФ не подлежит.

 

По нашему мнению, указанный НДС формирует стоимость соответствующей услуги, а соответственно, поскольку сами затраты на проживание являются документально подтвержденными, экономически обоснованными и направленными на получение дохода, такой НДС также соответствует всем требованиям статьи 252 НК РФ для правомерного учета для целей налогообложения прибыли.

Статья 270 НК РФ, содержащая перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, такого расхода как НДС, предъявленный иностранной организацией на территории иностранного государства, не содержит.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что Ваша организация вправе учесть предъявленный на территории Украины НДС в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

При этом поскольку на наш взгляд, НДС, предъявленный за услуги гостиницы на территории иностранного государства формирует стоимость самой услуги, указанный НДС в составе стоимости услуги подлежит учету в составе командировочных расходов.

 

Аналогичный вывод был сделан в письмах Минфина РФ от 30.01.12 № 03-03-06/1/37, от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74, от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8.

 

Вместе с тем, позиция Минфина РФ и налоговых органов по данному вопросу неоднократно менялась.

 

Так в письме Минфина РФ от 11.03.12 № 03-04-08/65 было, в частности указано:

«Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.»

 

Вместе с тем в совместном письме Минфина РФ и ФНС РФ от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087 указано:

«По вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных на территориях иностранных государств, на запросы ФНС Минфином России были даны разъяснения Письмами от 28.04.2008 N 03-08-13 и от 24.12.2008 N 03-03-05/180, в которых сообщалось, что при расчете налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации, разрешается учет расходов, произведенных за ее пределами, однако согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в качестве расходов следует признавать только те налоги, которые уплачены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом, по мнению Минфина России, порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ и, соответственно, не регулируется пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций в целях указанной главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 \"Налог на прибыль организаций\" (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, однако перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

В этой связи, если исходить из того, что расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных российской организацией на территории иностранного государства, соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, по мнению ФНС России, они могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).»

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что Ваша организация вправе учесть НДС со стоимости гостиничных услуг, предъявленный на территории Украины в составе командировочных расходов.

Однако учитывая неоднозначную позицию Минфина РФ, мы не можем исключить риск того, что налоговые органы сочтут такую позицию Вашей организации неправомерной и исключат указанный НДС из состава расходов.

 

Вместе с тем в настоящее время по данному вопросу сложилась арбитражная практика в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС МО от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466, Постановление ФАС ЦО от 13.10.11 № А62-439/2011).

В связи с этим считаем, что в случае предъявления Вашей организации претензий со стороны налоговых органов существует высокая вероятность отстоять свою позицию в судебном порядке.