Департамент общего аудита об обучении сотрудника

В соответствии со статьей 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

На основании статьи 197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

 

В силу норм статьи 198 ТК РФ работодатель имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор с работником данной организации является дополнительным к трудовому договору.

Статьей 199 ТК РФ установлено, что ученический договор должен содержать, в частности, размер оплаты в период ученичества.

Согласно статье 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

 

Таким образом, нормами трудового законодательства прямо предусмотрена возможность заключения между работником и работодателем ученического договора, предполагающего обучение сотрудника, в том числе, с отрывом от работы. При этом период обучения сотрудника подлежит оплате.

Нормами ТК РФ ограничен минимальный размер оплаты. Верхним пределом сумма выплачиваемой стипендии не ограничена.

 

Соответственно, по нашему мнению, с точки зрения трудового законодательства Организация вправе предусмотреть в ученическом договоре условие о том, что размер оплаты в периоде обучения сотрудника будет соответствовать его должностному окладу, т.е. часть заработной платы будет являться стипендией, а оставшаяся часть – платой за фактически отработанные дни.

 

 

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

19) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

 

В Письме Минфина РФ от 08.06.11 № 03-03-06/1/336 по данному вопросу было отмечено следующее:

«На основании ч. 1 ст. 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель - юридическое лицо (организация) имеет право заключать с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор, заключенный с работником, является дополнительным к трудовому договору (ч. 2 ст. 198 ТК РФ).

Согласно ст. 202 ТК РФ ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

В соответствии с положениями ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Согласно ст. 205 ТК РФ на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в состав расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, в случае если ученический договор заключен с работником организации, сумма выплачиваемой ему в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации стипендии включается в состав расходов на оплату труда.

При этом, в случае если работник проходит обучение с отрывом от работы, суммы начислений, включая выплачиваемую стипендию, включаются в состав расходов на оплату труда на основании п. 19 ст. 255 НК РФ.

Если работник организации проходит обучение без отрыва от производства, суммы начисленной стипендии учитываются в составе расходов на основании п. 25 ст. 255 НК РФ».

 

В рассматриваемом случае ученическим договором прямо предусмотрено условие о выплате 100% заработка сотруднику в период обучения, а ученический договор является дополнительным к трудовому.

Кроме того, обязанность по оплате периода обучения сотрудника прямо предусмотрена нормами статей 199 и 204 ТК РФ.

 

На основании изложенного, считаем, Организация вправе в полной сумме учесть в составе расходов на оплату труда сумму, выплачиваемую сотрудника в периоде его обучения в том размере, которая прямо предусмотрена трудовым и ученическим договором, т.е. в размере 100% исходя из должностного оклада.