Департамент общего аудита об оформлении товара предоставляемого в подарок

 

Рассмотрим эти варианты.

 

 

По мнению налоговых органов, в случае если покупатель, приобретая тот или иной товар, получает подарок, то такая операция рассматривается как безвозмездная передача.

Соответственно, в силу норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ безвозмездная передача признается реализацией подарка и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом НДС исчисляется и уплачивается в бюджет исходя из рыночной стоимости подарка (пункт 2 статьи 154 НК РФ).

Данное мнение изложено в пункте 2 Письма УФНС РФ по Московской области от 30.03.05 № 21-27/26431.

 

В этом случае, считаем, что Организации следует выставить счет-фактуру в единственном экземпляре, в котором следует указать рыночную стоимость дрели и исчисленный НДС, и зарегистрировать его в книге продаж (пункты 1 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС[1]). В счете-фактуре, выставляемом в адрес покупателя, отражаются только моечные машины по цене продажи.

В силу норм пункта 1 статьи  9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Соответственно, факт безвозмездной передачи также следует отразить первичными документами. Считаем, что в этом случае в первичных документах подарок отражается по нулевой стоимости.

 

Таким образом, Организации следует в ТОРГ-12 и в 1-Т моечные машины отразить по цене продажи, а дрель - по нулевой стоимости.

 

Пример 1:  

 

 

 

 

 

 

 

 

Поскольку покупатель получает подарок за выполнение определенных условий, установленных продавцом – приобретение определенного объема продукции, по нашему мнению, в данном случае можно оформить в качестве изменения цены приобретаемого товара, т.е. предоставления скидки на сумму подарка.

Рассмотрим с точки зрения гражданского законодательства, возможность сторон договора купли продажи предусмотреть в договоре изменение цены товара в случае выполнения покупателем определенных условий.

Так, на основании пункта 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Пунктом 1 статьи 485 ГК РФ установлено, что покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

 

С учетом изложенного считаем, что в силу норм гражданского законодательства стороны вправе включить в договор купли-продажи условие об изменение цены на приобретаемый товар, определенный в договоре, в зависимости от различных факторов, в том числе и от достигнутого объема закупок. При этом, по нашему мнению, размер изменения цены будет соответствовать рыночной цене подарка.

В этом случае, в первичных учетных документах и в счете-фактуре стоимость подарка следует отразить по рыночной стоимости с учетом НДС, а стоимость реализованного товара следует уменьшить на рыночную стоимость подарка.

 

Пример 2: 

 

 

Таким образом, по данным первичных документов общая стоимость приобретенных товаров с учетом подарка будет соответствовать стоимости самой операции по приобретению стиральных машин без учета стоимости подарка.

Считаем, что при отражении рассматриваемой нами операции в качестве изменения цены товара при выполнении покупателем определенного объема покупок, Организация сможет избежать риска доначисления НДС со стоимости переданного подарка.

 

Для оформления операции в качестве изменения цены, на наш взгляд, необходимо:

- в договоре между продавцом и покупателем предусмотреть условие об изменении цены в случае приобретения покупателем определенного объема товара;

- в первичных учетных документах и в счете-фактуре отразить уменьшение цены товара в сумме, равной рыночной стоимости подарка.