Департамент общего аудита об определении стоимости имущества, обнаруженного в процессе инвентаризации

 

Согласно пункту 5 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете от 21.11.96 № 129-ФЗ результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Своевременность в разрезе заданного вопроса означает, что результат инвентаризации (обнаружение кондиционера) должен быть отражен в бухгалтерском учете на дату утверждения результатов инвентаризации.

 

Согласно пункту 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[1] (далее по тексту – Приказ № 91н) неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

 

Понятие «текущей рыночной стоимости» приведено в пункте 29 Приказа № 91н:

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные:

- о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

 

Таким образом, при определении текущей рыночной стоимости выявленного в процессе инвентаризации кондиционера могут быть использованы, например, сведения из средств массовой информации (включая, информацию из сети интернет) о стоимости аналогичных кондиционеров, бывших в употреблении до 2010 г.

В отношении возможности использования информации о стоимости нового аналогичного кондиционера, уменьшенной на величину износа с момента выпуска кондиционера до момента проведения инвентаризации, отмечаем следующее.

Как следует из приведенной нормы, указанные способы могут быть использованы при определении рыночной стоимости объекта. Однако из данной нормы не следует, что организация не может скорректировать указанные цены с учетом фактического износа оборудования.

Иными словами, если Ваша организация скорректирует стоимость нового кондиционера, полученную, например, из СМИ, на величину износа за период с даты его выпуска по дату проведения инвентаризации, то формально при определении стоимости будут использованы данные о цене на такое оборудование из СМИ, что полностью соответствует подходу, приведенному в Приказе № 91н.

 

Соответственно, по нашему мнению, Ваша организация вправе определить стоимость объекта и иным способом, например, уменьшив первоначальную стоимость по данным СМИ на величину износа за период с момента выпуска кондиционера до момента проведения инвентаризации. При этом норму амортизации, по нашему мнению, логично определить исходя из нормативного срока использования данного оборудования, установленного производителем.

 

Следует учитывать, что стоимость основного средства учитывается при определении величины налога на имущество.

В случае, если налоговый орган не согласится с определенной Вашей организацией стоимостью, он должен предложить иной обоснованный расчет такой стоимости. При этом указанный расчет должен учитывать состояние оборудования на дату проведения инвентаризации и данные о возможных ценах, по которым такое оборудование могло быть продано в тот момент.

По нашему мнению, учитывая, что стоимость оборудования уменьшается в течение нормативного срока использования, цена, которая может быть указана налоговым органом, не должна сильно отличаться от цены, определенной указанным выше способом.

Вместе с тем, поскольку указанный выше порядок расчета будет соответствовать нормам действующего бухгалтерского законодательства, доказать неправомерность определения текущей рыночной стоимости оборудования в таком порядке, на наш взгляд, будет достаточно проблематично.

 

Следует отметить, что какие-либо разъяснения налоговых органов по вопросу определения текущей рыночной цены имущества, выявленного в результате инвентаризации, в настоящее время отсутствуют. Кроме того, отсутствует и арбитражная практика по данному вопросу.

 

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Таким образом, стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

 

В соответствии с подпунктом 6 пункта 4 статьи 271 НК РФ внереализационные доходы в виде излишков основных средств формируются в налоговом учете на дату их выявления.

 

Учитывая положения пункта 5 статьи 274 НК РФ, стоимость указанного основного средства в налоговом учете определяется исходя из его рыночной цены с учетом положений статьи 40 НК РФ.

 

Согласно пункту 4 статьи 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

 

Соответственно, считаем, что Ваша организация при определении рыночной цены товара может использовать сведения о цене аналогичных кондиционеров. При этом если в общедоступных источниках будет иметься лишь информация о стоимости новых кондиционеров, считаем, что Ваша организация за основу определения рыночной стоимости может взять данную величину, скорректировав ее на величину износа.

При этом, как и для целей бухгалтерского учета, считаем, что износ целесообразно определять не по Классификации основных средств, а исходя из нормативного срока полезного использования такого оборудования, установленного заводом – изготовителем.

 

Исходя из вышеизложенного считаем, что в рассматриваемом случае, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, Организация может использовать следующий порядок определения рыночных цен (отличный от оценки независимым оценщиком):

- на основании общедоступных источников средств массовой информации определяется стоимость нового идентичного кондиционера на момент проведения инвентаризации;

- рассчитывается сумма амортизации, исходя из даты его выпуска и срока полезного использования исходя из нормативного срока использования такого оборудования;

- определяется остаточная стоимость на момент проведения инвентаризации, которая и признается как рыночная.

 

Данный расчет необходимо оформить в виде бухгалтерской справки, утвержденной членами инвентаризационной комиссии (данный документ должен содержать необходимые реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона № 129-ФЗ). Кроме того, рассчитанная стоимость отражается в унифицированных формах № ИНВ-1 и № ИНВ-18.

 

Следует отметить, что статьей 40 НК РФ установлена презумпция соответствия применяемой цены уровню рыночных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения налоговым органом цены, установленной налогоплательщиком, то есть обязанность по подбору доказательной базы об отклонении применяемых налогоплательщиком цен лежит на налоговых органах.

При этом при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги налоговые органы должны использовать официальные источники информации (пункт 11 статьи 40 НК РФ). 

 

В случае, если при проведении проверок налоговые органы посчитают стоимость, указанную организацией, необоснованной (например, рассчитанная стоимость отклоняются в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены), то бремя сбора доказательной базы по информации официальных источников, будет ложиться на налоговые органы.