Департамент общего аудита об освобождении от обязанностей налогоплательщика участника проекта «Сколково»

В соответствии с пунктом 1 статьи 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта в соответствии с указанным Федеральным законом.

 

При этом согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ под налогом понимается налог на добавленную стоимость.

 

Таким образом, статьей 145.1 НК РФ предусмотрено право на освобождение от обязанностей налогоплательщика только в отношении НДС.

 

Согласно пункту 3 статьи 145.1 НК РФ участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 6 настоящей статьи, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

 

Таким образом, нормами 21 главы установлено, что налогоплательщик имеет право, а не обязан применять освобождение от обязанностей налогоплательщика. Иными словами, у налогоплательщика имеется выбор, применять это освобождение или нет. При этом речь идет именно о праве на освобождение только от уплаты НДС вне взаимосвязи с иными налогами.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 246.1. НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой.

 

При этом в соответствии со статьей 246 НК РФ под налогоплательщиком для целей 25 главы НК РФ понимается налогоплательщик налога на прибыль.

 

Пунктом 4 статьи 246 НК РФ предусмотрено, что участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, указанные в абзаце втором пункта 7 статьи 246.1 НК РФ, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

 

Таким образом, для целей налога на прибыль 25 главой НК РФ также предусмотрена возможность налогоплательщика применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. При этом данной главой установлен перечень документов, представляемых в налоговый орган для уведомления налогового органа о применении освобождения.

Однако в данном случае речь идет только о налоге на прибыль без какой-либо взаимосвязи с НДС.

 

Таким образом, права на освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль установлены разными главами НК РФ.

При этом действующим налоговым законодательством не предусмотрено норм по обязательному одновременному применению освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС и по налогу на прибыль.

Отсутствуют такие положения и в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково» от 28.09.10 № 244-ФЗ.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что Ваша организация вправе отказаться от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль при отказе от освобождения по НДС.

 

Обращаем также Ваше внимание, что в утвержденной форме уведомления участника проекта «Сколково» об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика[1] для освобождения от уплаты НДС предусмотрен код 1, для налога на прибыль – 2. Иными словами, из формы данного уведомления также не следует, что оно заполняется только в случае использования права на освобождения по двум налогам одновременно.

 

Также хотим отметить, что в случае, если налоговым органом по каким-либо причинам будет отказано в использовании права на освобождения от уплаты налога на прибыль при отказе от освобождения по НДС, Ваша организация вправе обратиться в суд для отстаивания своей позиции.