Департамент общего аудита об отпусках при ненормированном рабочем дне

В соответствии со статьей 101 ТК РФ ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.

 

Организацией Перечень не утвержден, соответственно, правомерность установления ненормируемого рабочего дня может быть поставлена под сомнение.

 

Однако, как следует из вопроса, условие о ненормируемом рабочем дне установлено в трудовом договоре.

 

Согласно статье 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные, в том числе данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

 

При этом обязательными для включения в трудовой договор являются условия о режиме рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя).

 

Вследствие этого, на наш взгляд, с точки зрения трудового права условие о ненормируемом рабочем дне может считаться установленным. Однако организации следует учитывать налоговые риски по налогу на прибыль, о которых пойдет речь ниже.

 

Согласно статье 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (статья 127 ТК РФ).

 

Как следует из вопроса, ни в коллективном договоре, ни в правилах внутреннего трудового распорядка размер дополнительного отпуска не определен. Однако, по нашему мнению, из приведенной нормы следует, что дополнительный отпуск в размере 3 календарных дней должен предоставляться в обязательном порядке.

А, соответственно, по нашему мнению, при увольнении работника организация обязана выплатить компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск в размере 3 календарных дней вне зависимости от того, предусмотрена ли такая выплата в коллективном (трудовом) договоре или нет.

 

Далее рассмотрим налоговые последствия при выплате денежной компенсации.

 

 

В соответствии со статьей 255 НК РФ, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

 

При этом подпунктом 8 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения, в частности, относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

 

Поскольку, как следует из вопроса, условие о ненормируемом рабочем дне предусмотрено в трудовом договоре, по нашему манению, Ваша организации на основании изложенного выше может учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли компенсацию за неиспользованный дополнительный отпуск в размере 3 календарных дней.

 

Вместе с тем, мы не можем исключить риск того, что при отсутствии в коллективном договоре или локальном нормативном акте перечня должностей работников с ненормированным рабочим и продолжительности дополнительного отпуска указанные выплаты могут быть исключены из состава расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Так, например, в письме Минфина РФ от 06.02.07 № 03-03-06/2/17, в частности, указано, что в тех случаях, когда при заключении с работником трудового договора оговаривается производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня и все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальным нормативным актом, расходы организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков работников с ненормированным рабочим днем, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов по оплате труда согласно статье 255 Кодекса.

 

Для целей правомерного учета указанных расходов для целей налогообложения прибыли, рекомендуем привести акты трудового права в Вашей организации в соответствие с требованиями действующего законодательства.

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению выплаты, установленные действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, компенсация за дополнительный отпуск в размере 3 дней подлежит налогообложению НДФЛ.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам.

 

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

 

Таким образом, выплата компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предусмотренный за ненормированный рабочий день, при увольнении работника не подлежат обложению ЕСН исходя из приведенной нормы статьи 238 НК РФ.