Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об отражении головной компанией финансового результата, полученного филиалом

Департамент общего аудита об отражении головной компанией финансового результата, полученного филиалом

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

03.06.2011

Вопрос

Головная организация находится в Москве. Филиал в другом городе.
По головной организации получился в бухгалтерском учете убыток – 80 руб., в налоговом учете убыток – 100 руб.
По филиалу в бухгалтерском учете прибыль – 2200 руб., в налоговом учете прибыль – 2100 руб.
Делаем декларацию по налогу на прибыль, объединяем налоговый учет и получается прибыль -2000 руб. по декларации.
Налог на прибыль делим: по приложению 5
- голова город бюджет 18 руб.=2000*5%*18% 5% доля
Федеральный бюджет 40 руб.=2000*2%
- филиал город бюджет 342 руб.=2000*95%*18% 95% доля
Федеральный бюджет 0 руб.
Как начислить налог на прибыль по голове?
1) на убыток 80руб начисляем условный доход по налогу на прибыль
68 приб/99- 16руб.=80*20%
2) на прибыль 2000 руб. надо делать проводки 99/68 – 58 руб. или какие.

Ответ

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства[1].

Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Из приведенных норм можно сделать вывод о том, что филиал обладает хозяйственной самостоятельностью в пределах предоставленных полномочий.

Отметим, что нормами действующего законодательства не установлен конкретный порядок передачи результатов финансовой деятельности филиала в адрес головной организации.

По нашему мнению, Организация вправе предусмотреть различные варианты предоставления сведений об осуществленной деятельности филиалом:

- передача сведений о понесенных расходах и полученных доходах, в этом случае финансовый результат формируется централизовано головной организацией (ОНА, ОНО, ПНА, ПНО формирует головная организация);

- передача сведений о полученной прибыли (убытке) филиалом, т.е. филиал самостоятельно определяет свой финансовый результат (ОНА, ОНО, ПНА, ПНО формирует филиал), и итоги передает головной организации.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», который предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

Таким образом, в любом случае, сведения, передаваемые филиалом, отражаются с применением счета 79.

Из вопроса можно предположить, что филиал передает головной организации сведения о полученном финансовом результате, который формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

В этом случае в бухгалтерском учете головной организации, на наш взгляд, операции по передачи сведений филиалом отражаются следующим образом:

Дт 68 Кт 99 – начислен условный доход на убыток, полученный головной организацией (80*20% = 16).

Дт 79 Кт 99 (Дт 99 Кт 79) – отражен конечный финансовый результат, полученный филиалом (сальдо по счету 99 филиала с учетом полученной прибыли (полученного убытка), начисленного условного расхода (условного дохода), начисленных ПНО и ПНА).

Поскольку налог на прибыль, уплачиваемый по месту нахождения головной организации и филиала, определяется в соответствии с нормами статьи 288 НК РФ и не зависит от прибыли, фактически полученной филиалом, считаем необходимым в бухгалтерском учете головной организации сделать соответствующую корректировку:

Дт 79 Кт 68 (Дт 68 Кт 79) – корректируются налоговые обязательства с учетом прибыли, полученной филиалом (разница, между суммой налога, рассчитанной по данным налогового учета филиала и суммой налога, подлежащей уплате филиалом в соответствии с нормами статьи 288 НК РФ).

В Вашем случае данная операция будет отражена проводкой:

Дт 79 Кт 68 – на сумму 78 руб. (= 420 руб. сумма налога, рассчитанная по данным налогового учета филиала – 342 руб. сумма налога, подлежащая уплате филиалом)

В этом случае остаток по счету 68 головной организации составит 58 руб. (= - 20 руб. сумма налога с убытка головной организации + 78 руб. сумма налога, передаваемая филиалом головной организации), это и будет сумма, подлежащая уплате в бюджет головной организацией.

[1] Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (пункт 1 статьи 55 ГК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел