Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об отражении сумм расходов будущих периодов в балансе
Департамент общего аудита об отражении сумм расходов будущих периодов в балансе
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
22.03.2012
Вопрос
Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» отражалось в строке 216 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 года (Раздел оборотные активы, Запасы, Расходы будущих периодов). На сальдо имеются расходы будущих периодов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев, а также расходы, период списания которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. В пояснительной записке к балансу давалась аналитическая расшифровка таких расходов.
Правильно ли будет отражение всего сальдо «Расходов будущих периодов» в строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса за 2011 г.?
Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» отражалось в строке 216 Бухгалтерских балансов за 2010 и 2009 года (Раздел оборотные активы, Запасы, Расходы будущих периодов). На сальдо имеются расходы будущих периодов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев, а также расходы, период списания которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. В пояснительной записке к балансу давалась аналитическая расшифровка таких расходов.
Правильно ли будет отражение всего сальдо «Расходов будущих периодов» в строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса за 2011 г.?
Ответ
При предоставлении бухгалтерской отчетности за 2011 год используются формы отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 02.07.10 № 66н в редакции от 05.10.11.
Действующая форма бухгалтерского баланса не предусматривает отдельной строки для отражения расходов будущих периодов.
В связи с этим по нашему мнению, расходы будущих периодов могут отражаться по следующим строкам бухгалтерского баланса:
-прочие внеоборотные активы (строка 1170);
-прочие оборотные активы (строка 1260).
По общему правилу, по строке 1170 отражается информация о прочих, не перечисленных ранее активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев, а по строке 1260 соответственно информация о прочих, не перечисленных ранее активах, срок обращения которых не превышает 12 месяцев.
Такое разделение по сроку обращения предусмотрено пунктом 19 ПБУ 4/99[1], согласно которому в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Следовательно, активы подлежат отражению в бухгалтерском балансе в соответствии с их сроком обращения. Поскольку расходы будущих периодов являются активами, то их отражение в бухгалтерском балансе, по нашему мнению, также зависит от срока их погашения.
Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 27.01.12 № 07-02-18/01.
Таким образом, на наш взгляд, расходы будущих периодов, учитываемые в составе расходов будущих периодов, отражаются в бухгалтерском балансе по строкам 1170 или 1260 в зависимости от срока их погашения.
Следует отметить, что существует мнение о том, что расходы будущих периодов следует отражать в составе запасов.
Данное мнение основано на пункте 20 ПБУ 4/99 согласно которому расходы будущих периодов отнесены к запасам. В отношении старых форм отчетности данное мнение было оправдано, так как согласно форме бухгалтерского баланса отражение расходов будущих периодов предполагалось именно в составе запасов.
В настоящее время, по нашему мнению, нормы указанного пункта противоречат новым формам отчетности.
В связи с этим считаем необходимым отметить следующее.
В соответствии с общими принципами права в случае коллизии норм, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы закона, принятого по времени позднее, при условии, что в нем не установлено иное (Определение Конституционного Суда РФ от 05.10.2000 № 199-О).
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае, приказ № 66н, утвердивший новые формы отчетности, принят позднее, его нормы имеют приоритет над нормами ПБУ 4/99.
Приказ № 66н не содержит прямых указаний на включение РБП в состав запасов.
В связи с этим, по нашему мнению, при заполнении строки «Запасы» необходимо ориентироваться на понятие запасов, предусмотренных ПБУ 5/01[2].
Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся материалы, сырье, готовая продукция, товары. То есть расходы будущих периодов не признаются с точки зрения ПБУ 5/01 материально-производственном запасом.
Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, основания для отражения расходов будущих периодов в составе запасов по строке 1210 бухгалтерского баланса, отсутствуют.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел