Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об отражении в бухгалтерском учете операций с брокером
Департамент общего аудита об отражении в бухгалтерском учете операций с брокером
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
22.03.2012
Вопрос
Здравствуйте, высылаю вопрос по учету ценных бумаг. Обращаю внимание, для нашей организации операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок не являются основным видом деятельности и их объем не является существенным и составляет 0,1% от вылюты баланса. На основании экономического анализа этих операций выходят программы в эфир нашей радиостанции.
Ситуация:
Наша организация заключила с ООО «ИК «Ай Ти Инвест» Договор на брокерское обслуживание на фондовом и срочном рынках и Договор на депозитарное обслуживание (Биржевой рынок ФБ ММВБ, срочный рынок РТС (FORTS), срочный рынок ММВБ). Для участия в торгах был осуществлен перевод средств 18.11.11 г. Открыты брокерские счета для проведения операций на рынках ценных бумаг.
Для нашей организации операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок не являются основным видом деятельности. ООО «ИК «Ай Ти Инвест» предоставило отчеты брокера (3 шт.) и счет-фактуры за ноябрь 11 г. и отчеты за декабрь 11 г.
На субсчете 76.5 по данному контрагенту на 31.12.2010 числится кредит. зад-ть 3933,68 руб. (карточка счета прилагается).Данные ОАО «Инвестиционная Компания «Ай Ти Инвест» по актам сверки взаимных расчетов на 31.12.2012 г. (прилагаются) не соответствуют данным из бухгалтерского учета нашей организации.
Из отчета Брокера за декабрь 2010 г. следует, что на конец 31 декабря на открытом для Общества счете № (FORTS) числились денежные средства (остаток свободных средств) – 90 691,33 руб., а на счете № (ФБ ММВБ) в остатке, кроме денежных средств – 78 608,88 руб., находились еще и акции российских компаний (длинные позиции в портфеле Общества) общей стоимостью по рыночным ценам 114 080,18 руб.
Правильно ли ведется учет финансовых вложений, формирование доходов и расходов по операциям с ценными бумагами в бухгалтерском учете нашей организации?
Правильно ли были сделаны бухгалтерские проводки по всем операциям?
Здравствуйте, высылаю вопрос по учету ценных бумаг. Обращаю внимание, для нашей организации операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок не являются основным видом деятельности и их объем не является существенным и составляет 0,1% от вылюты баланса. На основании экономического анализа этих операций выходят программы в эфир нашей радиостанции.
Ситуация:
Наша организация заключила с ООО «ИК «Ай Ти Инвест» Договор на брокерское обслуживание на фондовом и срочном рынках и Договор на депозитарное обслуживание (Биржевой рынок ФБ ММВБ, срочный рынок РТС (FORTS), срочный рынок ММВБ). Для участия в торгах был осуществлен перевод средств 18.11.11 г. Открыты брокерские счета для проведения операций на рынках ценных бумаг.
Для нашей организации операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок не являются основным видом деятельности. ООО «ИК «Ай Ти Инвест» предоставило отчеты брокера (3 шт.) и счет-фактуры за ноябрь 11 г. и отчеты за декабрь 11 г.
На субсчете 76.5 по данному контрагенту на 31.12.2010 числится кредит. зад-ть 3933,68 руб. (карточка счета прилагается).Данные ОАО «Инвестиционная Компания «Ай Ти Инвест» по актам сверки взаимных расчетов на 31.12.2012 г. (прилагаются) не соответствуют данным из бухгалтерского учета нашей организации.
Из отчета Брокера за декабрь 2010 г. следует, что на конец 31 декабря на открытом для Общества счете № (FORTS) числились денежные средства (остаток свободных средств) – 90 691,33 руб., а на счете № (ФБ ММВБ) в остатке, кроме денежных средств – 78 608,88 руб., находились еще и акции российских компаний (длинные позиции в портфеле Общества) общей стоимостью по рыночным ценам 114 080,18 руб.
Правильно ли ведется учет финансовых вложений, формирование доходов и расходов по операциям с ценными бумагами в бухгалтерском учете нашей организации?
Правильно ли были сделаны бухгалтерские проводки по всем операциям?
Ответ
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02[1] для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Как следует из представленных документов, Ваша организация в составе финансовых вложений учитывала суммы, перечисляемые брокеру и используемые последним для исполнения договора.
В этой связи следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (далее по тексту – Закон № 39-ФЗ) брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Таким образом, договор с брокером по своей сути является агентским договором, а денежные средства, перечисляемые брокеру – денежными средствами, используемыми брокером для исполнения своих обязательств по договору.
При этом согласно нормам пункта 1 статьи 996 ГК РФ и пункта 2 статьи 971 ГК РФ имущество, приобретенное агентом для принципала, является собственностью принципала, а соответственно, подлежит отражению в его балансе.
Как следует из представленных документов, Ваша организация присоединилась к договору на Брокерское обслуживание на фондовом и срочном рынке, а также к договору на депозитарное обслуживание.
Согласно пункту 1.1 Договора на брокерское обслуживание на фондовом и срочном рынке брокер, действующий на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности №177-07514-100000 от 17.03.2004, а также лицензии биржевого посредника на право осуществления фьючерсных и опционных сделок в биржевой торговле на территории Российской Федерации №1131 от 07.02.2008, совершает гражданско-правовые сделки на различных финансовых рынках, в том числе совершает сделки с ценными бумагами, заключает договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами от имени и за счет Клиента или от своего имени и за счет Клиента (далее Сделки), а также иные необходимые для исполнения поручений Клиента действия. Данные Сделки совершаются на торговых площадках, указанных в Техническом протоколе.
Учитывая изложенное, считаем, что денежные средства, перечисленные брокеру, являлись авансовыми платежами на приобретение ценных бумаг или заключение контрактов, являющихся производными финансовыми инструментами.
Соответственно, указанное движение денежных средств не могло быть отражено в составе финансовых вложений.
По нашему мнению, перечисление денег брокеру отражается проводкой Дт 76 Расчеты с брокером Кт 51.
На счете 58 в составе финансовых вложений должны отражаться ценные бумаги, приобретенные брокером для Вашей организации.
Согласно статье 28 Закона № 39-ФЗ права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.
В представленном отчете брокера по ФБ ММВБ указаны даты перерегистрации ценных бумаг.
По нашему мнению, в данном случае указаны даты внесения записей по соответствующим счетам депо в депозитарии.
Вследствие этого считаем, что на основании отчета брокера Ваша организация обязана была учитывать в составе финансовых вложений приобретение ценных бумаг и их продажу проводками:
Дт 58 Кт 76 Расчеты с брокером – приобретены ценные бумаги;
Дт 76 Расчеты с брокером Кт 91 – отражена продажа ценных бумаг;
Дт 91 Кт 58 – отражено списание проданных ценных бумаг.
Кроме того, в процессе осуществления брокерской деятельности Ваша организация уплачивает комиссию брокеру, бирже и за услуги депозитария, включая НДС, а также осуществляет платежи за использование ценных бумаг.
Следует учитывать, что часть комиссий брокера и биржи связана с приобретением ценных бумаг. Согласно пункту 11 ПБУ 19/02 в случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Соответственно, считаем, что все уплачиваемые Вашей организацией комиссии, а также проценты за использование ценных бумаг могут быть учтены по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 91.
Следует отметить, что как справедливо отмечено в присланном Вами меморандуме, по состоянию на 31.12.10 в собственности Вашей организации имеются акции.
Поскольку данные акции котируются на организованном рынке ценных бумаг, на конец отчетного периода такие акции должны быть переоценены по рыночной стоимости (пункт 20 ПБУ 19/02).
Таким образом, в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.10 должны были быть отражены акции по рыночной стоимости на эту дату.
В отношении совершаемых срочных сделок отмечаем следующее.
Согласно статье 2 Закона № 39-ФЗ производный финансовый инструмент - договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:
1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию и т.д.
Как следует из представленного отчета брокера, им были заключены контракты RTS, Si, Br, Ed – расчетные фьючерсные контракты на индекс РТС, доллар США – российский рубль, сырую нефть сорта Brent, курс евро – доллар США соответственно.
Согласно Спецификациям к данным контрактам, размещенным на сайте www.rts.ru стороны контрактов обязаны уплачивать друг другу денежные средства (вариационную маржу) в сумме, размер которой зависит от изменения значения базового актива.
Обязательства сторон по Контракту полностью прекращаются в результате возникновения у этой стороны встречных обязательств по Контракту с тем же кодом (обозначением), то есть возникновения у Продавца обязательств Покупателя или у Покупателя – обязательств Продавца, с соблюдением требований, предусмотренных Правилами клиринга, в установленном ими порядке.
По нашему мнению, указанные контракты не отражаются в составе финансовых вложений, поскольку отсутствует стоимость их приобретения. Однако Ваша организация в составе прочих доходов/расходов должна была отражать соответствующие суммы комиссии брокеру и бирже, а также начисленные суммы вариационной маржи и штрафов на счете 76 Расчеты с брокером в корреспонденции со счетом 91.
При использовании указанной корреспонденции счетов остаток по счету 76 будет соответствовать акту сверки, предоставленному брокером.
Как было отмечено в вопросе, для Вашей организации операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок не являются основным видом деятельности и их объем не является существенным и составляет 0,1% от валюты баланса.
Соответственно, существенное искажение отчетности в связи с неотражением указанных операций в изложенном выше порядке будет отсутствовать.
По нашему мнению, у Вашей организации может возникнуть лишь риск применения ответственности по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в размере 10 тыс. руб. (30 тыс. руб. – если такие деяния были совершены в течение более одного налогового периода).
Следует отметить, что организация в процессе проведения налоговой проверки может быть оштрафована по данной статье единожды за все нарушения в порядке ведения бухгалтерского учета.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел