Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об отражении в бухгалтерском учете поцентов по долгосрочному кредиту

Департамент общего аудита об отражении в бухгалтерском учете поцентов по долгосрочному кредиту

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

26.06.2009

Вопрос

Компанией получен долгосрочный кредит, часть его в 2008г. переведена в краткосрочный.
Оплата процентов по этому кредиту производится ежемесячно. Как правильно начислять проценты по долгосрочной части кредита, если все начисленные проценты будут отражены по 660 строке баланса?

Ответ

При ответе на данный вопрос мы исходили из Ваших устных разъяснений, что у Вашего предприятия заключены кредитные договора, по которым сроки платежей по начисленным процентам различны. В том числе, есть кредитные договора, в которых сроки по платежу процентов составляют свыше года.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 15/2008[1] расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов[2] полученные займы и кредиты учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом согласно требованию Инструкции по применению плана счетов начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Следовательно, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов заем (кредит) и начисленные по нему проценты отражаются в бухгалтерском учете отдельно. Таким образом, и пункт 4 ПБУ 15/2008 и Инструкция по применению плана счетов выдвигают одинаковые требования по отражению в бухгалтерском учете займов (кредитов) и начисленных по ним процентов.

Во исполнение данного требования к вышеуказанным счетам 66 и 67, по нашему мнению, необходимо открыть следующие субсчета:

-субсчет 66.1 «Краткосрочные займы (кредиты);

-субсчет 66.2 «Проценты по краткосрочным займам (кредитам);

-субсчет 66.1 «Долгосрочные займы (кредиты);

-субсчет 66.2 «Проценты по долгосрочным займам (кредитам).

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99[3] в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Обращаем Ваше внимание, на то, что в соответствии с пунктом 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). При этом речь идет об отражении процентов и суммы основного обязательства в бухгалтерском учете.

В отношении бухгалтерской отчетности, необходимо отметить, что Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, которым утвержден порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также иные действующие нормативные акты не содержат разъяснений о том, в какой строке Бухгалтерского баланса отражаются начисленные проценты.

Поэтому предприятия должны руководствоваться принципом, установленным пунктом 6 ПБУ 4/99 о том, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Формой №1 «Баланс» предусмотрены строки 510 и 610 «Займы и кредиты», для отражения заемных обязательств долгосрочного и краткосрочного характера.

Учитывая вышеуказанные принципы, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность организации, по нашему мнению, в строках 510 и 610 Бухгалтерского баланса отражаются суммы основного долга по заемным обязательствам без учета начисленных процентов.

По нашему мнению, поскольку формально проценты не относятся к суммам займов (кредитов) и не представляют собой задолженность по займам (кредитам), отражать их в строках 510, 610 некорректно.

Учитывая вышеизложенное, начисленные проценты по займам (кредитам), срок погашения задолженности по которым составляет не более 12 месяцев, признаются краткосрочными и отражаются, на наш взгляд, по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» в составе краткосрочных обязательств Бухгалтерского баланса.

Начисленные проценты, срок погашения по которым составляет более 12 месяцев, соответственно являются долгосрочными и подлежат отражению, по нашему мнению, по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» в составе долгосрочных обязательств Бухгалтерского баланса.

Необходимо также отметить, что задолженность по начисленным процентам является разновидностью обязательств, поэтому с течением времени при уменьшении/увеличении срока погашения, подлежит переводу из долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот[4].

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н.

[4] Необходимо отметить, что о правомерности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот Минфин РФ в письме от 19.12.06 № 07-05-06/302 указал следующее:

«В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Исходя из Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 г., объект, подлежащий бухгалтерскому учету согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», классифицируется для целей бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу, указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их.

Учитывая это, при раскрытии в бухгалтерском балансе информации о внеоборотных активах объекты основных средств и нематериальных активов, оставшийся срок полезного использования по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и менее, не могут раскрываться в разделе «Оборотные активы».

Несмотря на то, что в итоге Минфин указал на неправомерность переквалификации активов, из данного письма можно сделать вывод о том, что также неправомерна и переквалификация обязательств, т.е. перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот. Необходимо отметить, что конкретные официальные разъяснения по этому вопросу на данный момент отсутствуют.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit