Департамент общего аудита об отражении в учете цессионария приобретенного им права требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту – ГК РФ) кредитор вправе передать (уступить) принадлежащее ему требование по обязательству другому лицу.  

В соответствии со статьей 128 ГК РФ имущественные права (требования) относятся к имуществу организации и могут свободно отчуждаться, в том числе по договору купли-продажи (пункт 1 статьи 129, пункт 4 статьи 454 ГК).

В соответствии с положениями статьей 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. Согласно статье 6 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» №39-ФЗ от 25.02.99, инвесторы имеют право на передачу по договору и (или) государственному контракту своих прав на осуществление капитальных вложений и на их результаты физическим и юридическим лицам, государственным органам и органам местного самоуправления в соответствии с действующим законодательством РФ.

Следовательно, если договором инвестирования не запрещена передача прав инвестором, то он имеет право осуществить передачу права требования на произведенные им капитальные вложения и на их результаты.

Кредитор, который передает право требования, именуется цедентом, а лицо, которому передается это право, - цессионарием.

Право требования переходит к цессионарию в полном объеме, то есть в размере обязательств должника. Поэтому цедент (первоначальный кредитор) должен передать цессионарию (новому кредитору) все документы, удостоверяющие право требования, и сообщить все сведения, имеющие значение для его осуществления (пункт 2 статьи 385 ГК РФ).

Налог на прибыль.

Учет расходов, понесенных цессионарием, при приобретении права требования зависит от того, каким образом в дальнейшем оно будет использовано организацией:

- реализация (переуступка) приобретенного права требования;

- использование объекта недвижимости организацией в производственных целях.

Рассмотрим порядок учета расходов, понесенных при приобретении права требования по каждому варианту отдельно.

Переуступка права требования.

Налоговая база при исчислении налога на прибыль определяется как разница между доходом, полученным от уступки права без учета НДС, и расходами на приобретение и реализацию уступаемого права (подпункт 1 пункта 1 статьи 248, пункт 1 статьи 249 , подпункт 1 пункта 1 статьи 253, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Таким образом, затраты на приобретение права требования при его дальнейшей переуступке включаются в состав расходов при его реализации.

Использование объекта организацией в производственных целях.

Для целей налогообложения налогом на прибыль доля в объекте недвижимости, полученная в результате приобретения права требования, по окончании строительства с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности, включается в состав основных средств (амортизируемого имущества) (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Следовательно, расходы, понесенные организацией на приобретение права требования, будут учитываться в первоначальной стоимости основного средства, и включаться в расходы посредством начисления амортизации.

НДС.

По общему правилу предъявляемый продавцом НДС налогоплательщик вправе предъявить к вычету при соблюдении установленных статьями 171 и 172 НК РФ условий, а именно:

- имущественные права предполагается использовать в операциях подлежащих налогообложению НДС;

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно пункту 3 статьи 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

Таким образом, переуступка права требования является операцией подлежащей налогообложению НДС. Следовательно, если в дальнейшем будет произведена переуступка права требования, то, организация имеет все основания предъявить к вычету НДС при соблюдении остальных условий.

Если организация планирует в дальнейшем использовать построенный объект недвижимости в операциях облагаемых НДС, сумма НДС, предъявленная организации при передаче имущественного права может быть на общем основании принята к вычету.

- имущественные права приняты к учету;

- предъявлены первичные документы (в рассматриваемом случае первичным документом является договор уступки права требования, а также бухгалтерская справка[1], на основании которой производиться отражение операции в учете); 

- налогоплательщику предъявлен правильно оформленный счет-фактура (требования, предъявляемые к заполнению счет-фактуры, содержаться в статье 168 и пункте 3 статьи 169 НК РФ). 

Таким образом, при соблюдении указанных условий организация имеет право принять предъявленный НДС к вычету.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit