Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об отражении в учете возврата вознаграждения
Департамент общего аудита об отражении в учете возврата вознаграждения
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.07.2010
Вопрос
Примите, пожалуйста, во внимание вопрос, касающийся отражения в бухгалтерском учете возврата агентством по подбору персонала части вознаграждения за услуги.
Был заключен договор на оказание услуг по поиску и подборов кандидатов (см.приложенный договор); в результате выбранный кандидат был уволен до истечения испытательного срока и в соответствии со статьей договора (Гарантии п.4.2) нам была возвращена часть ранее уплаченной нами суммы на основании Акта о возврате вознаграждения (см.приложенный файл). НДС выделен, но счет-фактура не предоставлен.
Какой из 2-х нижеприведенных вариантов отражения операции в учете является правильным:
Вариант 1.
Отражение операции по возврату части полученного вознаграждения как применения санкции в виде неустойки: НК РФ ст.250 п.3 «…иных санкций за нарушение договорных обязательств…»
Можем ли мы исходя из того, что сумма неустойки рассматривается в качестве санкции за ненадлежащее исполнение договора и включается в состав прочих расходов на дату ее признания (п. п. 11, 14.2, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) отразить данную операцию следующим образом:
Книги покупок и продаж, Декларации по НДС и налогу на прибыль за предыдущий период не корректируются.
Обязательно ли при этом должно присутствовать в соответствии со ст. 331 ГК РФ Соглашение о неустойке, которое должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства?
Вариант 2. на основании Акта о возврате вознаграждения уточнить ранее заявленную в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период сумму расхода: откорректировать ее на произведенный возврат, восстановить НДС и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за этот отчетный (налоговый) период.Что правильно, внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру или запросить у контрагента выставить новый счет-фактуру на возврат?Где при этом при этом зарегистрировать новый/исправленный счет-фактуру: в дополнительном листе Книги Покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений?Данная операция отражается следующим образом:
Примите, пожалуйста, во внимание вопрос, касающийся отражения в бухгалтерском учете возврата агентством по подбору персонала части вознаграждения за услуги.
Был заключен договор на оказание услуг по поиску и подборов кандидатов (см.приложенный договор); в результате выбранный кандидат был уволен до истечения испытательного срока и в соответствии со статьей договора (Гарантии п.4.2) нам была возвращена часть ранее уплаченной нами суммы на основании Акта о возврате вознаграждения (см.приложенный файл). НДС выделен, но счет-фактура не предоставлен.
Какой из 2-х нижеприведенных вариантов отражения операции в учете является правильным:
Вариант 1.
Отражение операции по возврату части полученного вознаграждения как применения санкции в виде неустойки: НК РФ ст.250 п.3 «…иных санкций за нарушение договорных обязательств…»
Можем ли мы исходя из того, что сумма неустойки рассматривается в качестве санкции за ненадлежащее исполнение договора и включается в состав прочих расходов на дату ее признания (п. п. 11, 14.2, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) отразить данную операцию следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Агентством возвращена часть вознаграждения за услуги | 51 | 60-1 | 40382,55 |
| Сторнирована часть суммы расходов | 60-1 | 26 | 34222,50 |
| Восстановлена часть суммы НДС | 19-3 | 68-2 | 6160,05 |
| Учтены внереализационные доходы | 60-1 | 91-1 | 34222,50 |
Обязательно ли при этом должно присутствовать в соответствии со ст. 331 ГК РФ Соглашение о неустойке, которое должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства?
Вариант 2. на основании Акта о возврате вознаграждения уточнить ранее заявленную в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период сумму расхода: откорректировать ее на произведенный возврат, восстановить НДС и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за этот отчетный (налоговый) период.Что правильно, внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру или запросить у контрагента выставить новый счет-фактуру на возврат?Где при этом при этом зарегистрировать новый/исправленный счет-фактуру: в дополнительном листе Книги Покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений?Данная операция отражается следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Агентством возвращена часть вознаграждения за услуги | 51 | 60-1 | 40382,55 |
| Сторнирована часть суммы расходов | 60-1 | 26 | 34222,50 |
| Восстановлена часть суммы НДС | 19-3 | 68-2 | 6160,05 |
Ответ
Гражданско-правовые отношения.
Согласно ГК РФ договор на оказание услуг по поиску и подбору кандидатов на вакантное местное является договором возмездного оказания услуг, отношения сторон по которому регулируются главой 39 ГК РФ. К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статей 702 - 729 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям договора возмездного оказания услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно пункту 4.2. Договора в случае, если подходящая замена не будет найдена или не потребуется, ИСПОЛНИТЕЛЬ возвращает вознаграждение, полученное от ЗАКАЗЧИКА в рублях за вычетом части, пропорциональной числу календарных дней, прошедших с момента начала работа уволенного сотрудника, из расчета 1/100 суммы вознаграждения за каждый календарный день. При этом сумма возврата не может превышать 50% от общей суммы вознаграждения.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В случаях и на условиях, предусмотренных договором, допускается изменение цены после заключения договора.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации договором предусмотрено уменьшение цены выполненных работ, в случае если ЗАКАЗЧИКУ не будет найдена или не потребуется подходящая замена кандидату, не прошедшему испытательный срок.
НДС.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и подлежащие вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, уменьшают общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определяется в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ.
В соответствии со статьей 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Статьей 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Таким образом, при уменьшении цены договора, уменьшается налоговая база по НДС.
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
В соответствии с действующим порядком начисления налога на добавленную стоимость для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены договора следует в счет-фактуру внести соответствующие исправления в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила).
Согласно указанному пункту 29 Правил исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их внесения. Из этого следует, что выставленный счет-фактура должен быть исправлен продавцом товаров (работ, услуг).
В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном пунктом 7 Правил. Согласно данному порядку при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.
Налог на прибыль.
Пунктом 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В соответствии с абзацом 1 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Таким образом, организации необходимо подать уточненную декларацию в том отчетном периоде, в котором были оплачены услуги Исполнителя.
В бухгалтерском учете возврат вознаграждения рекомендуем отразить следующим образом:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
СТОРНО На стоимость возращенного вознаграждения | 26 | 60.1 | Акт о возврате вознаграждения |
СТОРНО На сумму НДС, предъявленную исполнителем | 19 | 60.1 | Бухгалтерская справка |
СТОРНО На сумму НДС, предъявленную исполнителем | 68.2 | 19 | Бухгалтерская справка |
Отражен НДС, предъявленный исполнителем по измененному счет- фактуре | 19 | 60.1 | Счет-фактура с внесенными исправлениями |
Принят к вычету НДС по измененному счет- фактуре | 68.2 | 19 | Счет-фактура с внесенными исправлениями |
Получены денежные средства от исполнителя в связи с гарантийным обязательством | 51 | 60.1 | Выписка банка по расчетному счету |
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел