Департамент общего аудита об учете безвозмездной помощи школе.

Согласно полученным устным пояснениям помощь оказана средней школе путем перечисления денежных средств (в платежном поручении указано, что это спонсорская помощь). Никаких услуг школа взамен оказывать Вашей организации не будет.

Прежде всего, необходимо дать трактовку понятию спонсорской помощи согласно гражданскому законодательству.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» спонсор это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле - или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности.

Из предоставленных Вами устных пояснений, следует, что оказанная помощь не связана с проведением какого-либо мероприятия. Следовательно, Ваша организация не может быть признана спонсором, а оказанная помощь спонсорской.

По нашему мнению, оказываемая школе помощь может быть признана пожертвованием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут быть сделаны гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и иным аналогичным учреждениям, а также государству и другим субъектам РФ (республике, краю, области, городу федерального значения), если к ним применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Средняя школа является общеобразовательным учреждением[1], и относиться к некоммерческим организациям (статья 120 ГК РФ).

В свою очередь пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» содержит перечень разрешенных для всех некоммерческих организаций источников финансирования. К ним, в частности, относятся «добровольные имущественные взносы и пожертвования».

Учитывая вышеизложенное, основным условием признания передаваемой вещи или права пожертвованием, являются общеполезные цели, в соответствии с которыми будет использоваться данная вещь или право. Действующее законодательство не раскрывает понятия «общеполезных целей». На наш взгляд, общеполезными являются цели создания некоммерческих организаций образования, культуры, охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта и др., то есть те цели, которые указаны пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ.

Необходимо отметить, что договор пожертвования является частным случаем договора дарения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона обязуется безвозмездно передать имущество в собственность другой стороне, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Таким образом, пожертвование от дарения отличается тем, что жертвуются вещи или права в общеполезных целях.

Обращаем Ваше внимание, что договор дарения, так же как и договор пожертвования, заключается в письменной форме, если дарителем (жертвователем) является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей (пункт 2 статья 574 ГК РФ). При этом в договоре необходимо указать, что имущество жертвуется для использования его в уставной деятельности общеобразовательного учреждения.

Согласно полученным от Вас устным пояснениям, оказание помощи школе документально не оформлялось, поэтому рекомендуем заключить соответствующий договор.

Необходимо обратить внимание, что поскольку в платежном поручении на перечисление денежных средств в качестве назначения платежа указана спонсорская помощь, мы не можем исключить риск того, что договор пожертвования будет переквалифицирован в договор дарения. Данный факт не окажет влияние на бухгалтерский и налоговый учет, оказанной помощи в учете Вашей организации. Однако в таком случае помощь, полученная школой, будет признаваться у школы налогооблагаемым доходом в целях исчисления налога на прибыль (подпункт 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

Осуществление помощи школе может быть произведено как за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, так и путем отнесения на финансовый результат текущего периода. Рассмотрим оба варианта.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет.

Распределение чистой прибыли общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (пункт 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», подпункт 3 пункта 3 статьи 91 ГК РФ). Следовательно, решение об оказании помощи школе за счет нераспределенной прибыли должно быть оформлено протоколом общего собрания учредителей.

Таким образом, если источником средств оказания помощи является нераспределенная прибыль организации, должен быть заключен договор пожертвования и оформлен протокол собрания учредителей.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета[2] учет средств чистой прибыли, распределенных участниками, ведется по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

В бухгалтерском учете направление нераспределенной прибыли на оказание помощи школе отражается следующим образом:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 51 «Расчетный счет» – перечислены денежные средства в качестве помощи школе.

Отнесение расходов на финансовый результат.

Для признания расходов на оказание помощи школе, относящихся на финансовый результат организации необходимо заключить договор пожертвования. Иных документов оформлять не нужно.

Расходы в виде помощи школе в бухгалтерском учете будут признаваться прочими в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[3].

Прочие расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом учета расчетов.

Операции по перечислению денежных средств, в качестве помощи школе в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислены денежные средства в качестве помощи школе;

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списаны перечисленные суммы денежных средств, в качестве пожертвования.

В целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

Объектом обложения НДС признаются, операции по реализации (на возмездной и безвозмездной основе) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (пункт 1 статьи 146 НК РФ).

В то же время в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Следовательно, операция по перечислению денежных средств в качестве помощи школе, не является объектом обложения НДС.

Также необходимо отметить, что деятельность организации (в том числе инвестирование) и отсутствие прибыли в текущем периоде не оказывает влияние на учет операций по оказанию помощи школе.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit