Департамент общего аудита об учете для целей налогообложения расходов на сертификацию FSC

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.

 

В целях исчисления налога на прибыль признаются расходы, соответствующие установленным НК РФ критериям.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1].

 При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

Согласно предоставленным документам Организация несет расходы в связи с продлением сертификата FSC.

 

Лесной попечительский совет (FSC) — это международная некоммерческая организация в форме ассоциации, которая состоит из представителей экологических и социальных организаций, продавцов лесоматериалов, лесничьих, коренных малочисленных народов, лесных корпораций, сертификационных организаций из многих стран мира, в том числе и из России[2].

Логотип (знак) FSC и товарные знаки FSC на продукции идентифицируют сертифицированную продукцию этического происхождения из леса и бумаги. Продукция с товарным знаком FSC происходит из лесов, где ведется ответственное, экологически сбалансированное и социально выгодное управление лесами. Использование сертифицированной продукции из леса обеспечивает дополнительные экономические и имиджевые преимущества потребителю такой продукции, будь то бизнес или индивидуальный потребитель[3].

 

Таким образом, сертификат FSC подтверждает, в первую очередь, соблюдение предприятием-заготовителем установленных мер в области сохранения лесов при заготовке древесины.

 

Следует отметить, что сертификация FSC не является обязательной и выполняется по желанию предприятия.

При этом наличие данного сертификата, по нашему мнению, оказывает положительное влияние на имидж компании, так как подтверждает, в том числе,  законность происхождения древесины, из которой изготавливается продукция, что, в свою очередь, влияет на положение компании на рынке и, как следствие, на уровень продаж.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, расходы на сертификацию FSC могут быть признаны соответствующими критериям статьи 252 НК РФ.

 

Рассматривая указанный вопрос, по нашему мнению, следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ (далее КС РФ), сформулированную в Определении от 04.06.07 № 320-О-П и Определении № 366-О-П, согласно которой налогоплательщики самостоятельно определяют и оценивают необходимость, эффективность и целесообразность осуществления тех или иных затрат, исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности:

«Общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в оспариваемых положениях статьи 252 и других статьях главы 25 НК РФ, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда Российской Федерации.

Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (статья 50 ГК РФ).

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в Постановлении от 12 октября 2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24 февраля 2004 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение от 12 июля 2006 года N 267-О)».

 

   Вышеуказанную правовую позицию в своих разъяснениях учитывают и официальные органы(например, письма Минфина РФ от 01.11.10 № 03-03-06/1/664, от 21.05.10 № 03-03-06/1/341, от 28.04.10 № 03-03-05/97, от 09.04.10 № 03-03-06/2/70, от 09.04.10 № 03-03-06/1/248, от 21.12.09 № 03-03-06/4/109).

 

Учитывая изложенную выше позицию Конституционного суда РФ, по нашему мнению, Ваша организация, может учесть расходы на продление сертификата FSC в целях исчисления налога на прибыль, как соответствующих критериям статьи 252 НК РФ.

В целях бухгалтерского учета, по нашему мнению, указанные расходы могут быть учтены в составе расходов от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99[4] расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, расходы на сертификацию FSC связаны в первую очередь с продажей производимой продукции, так как направлены на привлечение к ней внимания покупателей, заботящихся о защите лесов.

В связи с этим, считаем, что расходы на продление сертификации FSC могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.