Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете дополнительного оборудования, предназначенного для запаса

Департамент общего аудита об учете дополнительного оборудования, предназначенного для запаса

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

15.06.2010

Вопрос

Основным видом деятельности организации является оказание услуг связи посредством эксплуатации объектов связи.
Для создания объектов связи (движимое имущество) приобретается оборудование, требующее монтажа, и материалы, которые передаются подрядчикам для монтажа.
После монтажа оборудование вводится в эксплуатацию, в частности речь идет о радиорелейных станциях (далее - РРС) .
Для таких основных средств на складе организации хранится оборудование (радиоблоки) и материалы (платы, модули, блоки, усилители), требующие монтажа, но предназначенные для постоянного запаса (резерва) в соответствии с особенностями технологического цикла РРС.
В п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв.Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено, что оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, могут учитываться в составе основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.
1. Можно ли с позиций положений ПБУ 6/01 принять такое имущество (в т.ч. без проведения смр) в состав основных для целей бухгалтерского учета ?
2. К каким видам расхода можно отнести (на какие счета учета расходов списывать) суммы начисленной амортизации по такому имуществу для целей бухгалтерского учета?
3. Можно ли ввести такое оборудование в эксплуатацию в налоговом учете ?
4) Включаются ли в состав расходов по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации по данному оборудованию ?
5) Какова позиция Минфина России по этому вопросу?
6) Какова арбитражная практика по этому вопросу?

Ответ

В соответствии с пунктом 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[1] (далее – Методические указания № 91н), основные средства по степени использования подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в ремонте;

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

- на консервации.

При этом как указано в Вашем вопросе на основании пункта 39 Методических указаний № 91н, машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта о приеме-передаче основных средств.

Необходимо отметить, что согласно пункту 6 ПБУ 6/01[2] единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом в бухгалтерском законодательстве отсутствуют такие понятия как «приспособление» и «принадлежность».

Согласно определению, приведенному в Большом экономическом словаре под ред. А.Н. Азрилияна приспособление – предмет, устройство, механизм при помощи которого производится какая-либо работа.

Как указано в статье 135 ГК РФ принадлежностью является вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением.

Таким образом, в Вашем случае дополнительно оборудование, на наш взгляд, можно отнести к принадлежностям РРС.

Следовательно, по нашему мнению, Организация вправе учесть имущество, приобретаемое в качестве запаса (резерва), в составе основных средств, а именно в составе смонтированного оборудования (РРС).

Вопрос 2:

Стоимость объекта, принятого к учету в составе основных средств погашается посредством начисления амортизации (пункт 17 ПБУ 6/01).

При этом следует учитывать, что согласно пункту 4 ПБУ 10/99[3] расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

При этом расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Поскольку основным видом деятельности организации является оказание услуг связи, и приобретаемое оборудование используется непосредственно для ведения данной деятельности, амортизация имущества отражается в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций[4], для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации предназначен счет 20 «Основное производство».

Таким образом, в данном случае начисление амортизации отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Вопрос 3:

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит норм, определяющих, что входит в состав объекта амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Следовательно на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ для определения единицы учета амортизируемого имущества Организация вправе использовать термин, установленный ПБУ 6/01.

Аналогичные выводы были сделаны Минфином РФ в письмах от 20.02.08 № 03-03-06/1/121 и от 17.11.06 № 03-03-04/1/772.

Следовательно, по нашему мнению, Организация вправе в налоговом учете отразить имущество в составе амортизируемого. При этом, на наш взгляд, Организация вправе учесть самом оборудование (РРС) и постоянный запас материалов к нему в качестве одного объекта.

Относительно возможности включения амортизации по указанному оборудованию в состав расходов в целях налогообложения прибыли, отметим, что согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Что касается условия об экономической оправданности расходов, то, на наш взгляд, данное условие выполняется, так как необходимость приобретения дополнительного оборудования связана с особенностями технологического цикла РРС.

Тот факт, что указанные затраты осуществляются в деятельности, направленной на получение дохода является очевидным, поскольку данное оборудование необходимо Организация для оказания услуг связи.

Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина от 01.03.10 № 03-03-06/1/96:

«Таким образом, по мнению Департамента, затраты на приобретение резервных комплектов запасных частей для ремонта основных средств учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций как расходы на ремонт основных средств в соответствии с положениями ст. 260 Кодекса.

В то же время если указанные запасные части входят в состав объекта основных средств в качестве приспособлений и принадлежностей, необходимых для его ввода в эксплуатацию, то их стоимость включается в первоначальную стоимость объекта строительства и учитывается в расходах по налогу на прибыль организаций через начисление амортизации в установленном Кодексом порядке».

На данный момент арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

Таким образом, на наш взгляд, Организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли дополнительное оборудование в составе объектов основных средств (РРС) и начислять по ним амортизацию.

[1] Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н

[2] Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

[4] Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел