Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете дополнительных услуг по договору лизинга
Департамент общего аудита об учете дополнительных услуг по договору лизинга
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
12.10.2011
Вопрос
Компаний заключен Договор лизинга, в соответствии с которым Лизингодатель оказывает Компании дополнительные услуги, а именно:
- структурирование сделки, подготовка соответствующих заключений и документов.
Сторонами подписан Акт приема-передачи оказанных услуг, из которого следует, что Лизингодатель оказал, а Компания приняла следующие дополнительные услуги:
- консультирование по структурированию сделки;
- проведение анализа рынка подвижного состава;
- проведение анализа рынка арендных услуг на подвижной состав.
Кроме этого, Лизингодатель передал Компании следующую документацию в одном оригинальном экземпляре и на электронном носителе:
- коммерческое заключение по структуре сделки;
- отчет по анализу рынка подвижного состава.
В связи с вышеизложенным, просим Вас высказать мнение по следующим вопросам:
1. Вправе ли Компания, в целях исчисления налога на прибыль, уменьшить налогооблагаемую базу на сумму данных дополнительных услуг Лизингодателя.
2. Следует ли, в целях исчисления налога на прибыль, распределить сумму дополнительных услуг Лизингодателя на период действия срока лизинга, или же Компания вправе единовременно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Компаний заключен Договор лизинга, в соответствии с которым Лизингодатель оказывает Компании дополнительные услуги, а именно:
- структурирование сделки, подготовка соответствующих заключений и документов.
Сторонами подписан Акт приема-передачи оказанных услуг, из которого следует, что Лизингодатель оказал, а Компания приняла следующие дополнительные услуги:
- консультирование по структурированию сделки;
- проведение анализа рынка подвижного состава;
- проведение анализа рынка арендных услуг на подвижной состав.
Кроме этого, Лизингодатель передал Компании следующую документацию в одном оригинальном экземпляре и на электронном носителе:
- коммерческое заключение по структуре сделки;
- отчет по анализу рынка подвижного состава.
В связи с вышеизложенным, просим Вас высказать мнение по следующим вопросам:
1. Вправе ли Компания, в целях исчисления налога на прибыль, уменьшить налогооблагаемую базу на сумму данных дополнительных услуг Лизингодателя.
2. Следует ли, в целях исчисления налога на прибыль, распределить сумму дополнительных услуг Лизингодателя на период действия срока лизинга, или же Компания вправе единовременно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Ответ
Согласно статье 665 ГК РФ и статье 2 Закона № 164-ФЗ[1] по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Пунктом 2 статья 7 Закона № 164-ФЗ установлено, что договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
Таким образом, законодательством прямо предусмотрена возможность оказания дополнительных услуг (выполнения дополнительных работ) лизингодателем в адрес лизингополучателя.
Как следует из вопроса, лизингодатель оказал услугу по структурированию сделки и подготовке соответствующих заключений и документов, которая заключалась в следующем:
- консультирование по структурированию сделки;
- проведение анализа рынка подвижного состава;
- проведение анализа рынка арендных услуг на подвижной состав.
В подтверждение факта оказания услуги обеими сторонами подписан соответствующий Акт. Кроме того, к Акту прилагается:
- коммерческое заключение по структуре сделки;
- отчет по анализу рынка подвижного состава.
Действующим налоговым законодательством прямо не установлен порядок учета операций, связанных с оказание дополнительных услуг лизингодателем, если они не включены в стоимость лизинговых платежей.
По нашему мнению, в данном случае следует руководствоваться общими нормами НК РФ, устанавливающий порядок учета расходов по услугам, оказанным сторонними организациями.
Так, в силу норм пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, следующие расходы налогоплательщика:
15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
По нашему мнению, рассматриваемые нами расходы, могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в качестве консультационных услуг, или в качестве услуг, связанных с изучением конъюнктуры рынка и сбором соответствующей информации.
Данный вывод сделан нами исходя из общего наименования услуг. Однако, на наш взгляд, Организации следует самостоятельно определить к какому виду услуг отнести услуги, оказанные лизингодателем, исходя из конкретных обстоятельств сделки, цели составления соответствующих заключения и отчета, а также, исходя из конкретной информации, содержащейся в них.
Также отметим, что в целях исчисления налога на прибыль расходы признаются в том случае, если они удовлетворяют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованы;
- направлены на получение дохода.
На наш взгляд, соответствующим документальным подтверждением является Акт об оказании услуг, подписанный обеими сторонами, а также коммерческое заключение и соответствующий отчет.
Экономической обоснованностью и направленностью на получение дохода, на наш взгляд, будет являться связь между услугами, оказанными лизингодателем и самим объектом лизинга.
Поскольку мы не обладаем информацией о предмете лизинга, то отметим, что по нашему мнению, услуги оказанные лизингодателем, будут являться обоснованными для Вашей Организации, если объектом лизинга является подвижной состав, или имущество, непосредственно с ним связанное.
2. Следует ли, в целях исчисления налога на прибыль, распределить сумму дополнительных услуг Лизингодателя на период действия срока лизинга, или же Компания вправе единовременно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Как было отмечено нами ранее, НК РФ не содержит особого порядка отражения расходов, связанных с оказанием дополнительных услуг лизингодателем.
По нашему мнению, в данном случае следует руководствоваться общими нормами, установленными НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
При этом подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
На основании изложенного, считаем, что Организация вправе учесть расходы по оплате дополнительных услуг, оказанных лизингодателем единовременно, на дату подписания Акта оказанных услуг.
Отметим, что официальные разъяснения фискальных органов по вопросу порядка учета лизингополучателем в составе расходов стоимости дополнительных услуг, оказанных лизингодателем, отсутствуют.
Арбитражная практика по данному вопросу также не сформирована.
При этом мы не исключаем, что руководствуясь принципом равномерности признания расходов и доходов, налоговые органы будут исходить из того, что Организация сможет получать доход от лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга, соответственно, расходы, понесенные в рамках договора лизинга, следует учитывать равномерно, в течение срока действия договора лизинга.
Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что на наш взгляд, на основании Акта, подтверждающего факт оказания дополнительных услуг, Организация вправе единовременно учесть стоимость дополнительных услуг, оказанных лизингополучателем. Однако в этом случае мы не исключаем риска, связанного с возникновением претензий со стороны налоговых органов. Оценить вероятность положительного исхода в суде по данному вопросу не представляется возможным.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел