Департамент общего аудита об учете комиссии за предоставление банковской гарантии

Согласно Плану счетов[1] для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В соответствии со статьей 368 ГК РФ в силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

В связи с тем, что выдача гарантии в обеспечение обязательства производится непосредственно банком, то по нашему мнению, в учете принципала информация о наличии и движении выданной гарантии на забалансовом счете не отражается.

 

Получателем гарантии в данном случае является бенефициар. Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий Планом счетов предусмотрен счет 008 «Обеспечения  обязательств и платежей полученные». Соответственно, полученная гарантия в обеспечение обязательства принципала отражается в учете бенефициара на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

 

 

 

            Комиссии банка за выдачу гарантии и за организацию линии, учитываются в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[2] в составе прочих расходов, как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Согласно Плану счетов  для учета прочих расходов предназначен счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

 

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99 допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

 

Планом счетов для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

 

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам подлежат списанию в порядке, устанавливаемом  организацией[3] (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[4]).

 

Таким образом, в Вашем случае:

- комиссия за организацию линии в размере 50000 рублей подлежит списанию на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой, в течение срока действия линии, то есть, с даты подписания соглашения о специальных условиях предоставления линии и до истечения срока действия линии (5 месяцев);

- комиссия за выдачу гарантии в размере 1% от суммы гарантии в порядке, предусмотренном учетной политикой, в течение срока действия гарантии, то есть в период с 28.05.10 по 30.09.10.

 

С учетом выше изложенного в учете Организации будут сделаны следующие проводки:

 

 

 

 

В налоговом учете комиссии за организацию линии и выдачи гарантии как расходы на оплату услуг банка учитываются:

- в соответствии с  подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, в случае, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией;

- в остальных случаях в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме УФНС по г. Москве от 14.12.07 № 20-12/119669.

 

Порядок признания расходов в налоговом учете для организаций применяющих метод начисления предусмотрен статьей 272 НК РФ.

Как указано пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы по методу начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

 

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

 

В вашем случае, по нашему мнению, расходы в виде комиссий за организацию линии и за выдачу гарантии будут признаваться:

- для расхода в виде комиссии за организацию линии – в течение срока действия линии;

- для расхода в виде комиссии за выдачу гарантии – в течение срока действия  банковской гарантии.

 

Данная точка зрения подтверждается также Письмами УМНС по г. Москве от 18.02.03 № 26-12/9943, МНС РФ от 13.09.04 № 02-5-11/158@.

 

Следует отметить позицию Минфина в отношении комиссии за предоставление банковской гарантии, если она установлена в процентном выражении от  суммы  гарантии. По мнению официальных органов, такая комиссия учитывается по правилам статьи 269 НК РФ, то есть в аналогичном порядке, что и проценты по долговым обязательствам. Данное мнение высказано в Письмах Минфина от 24.07.08 № 03-03-06/2/92, № 03-03-06/1/7.

Однако, по нашему мнению, данная позиция не правомерна, так как банковская гарантия относится к способам обеспечения исполнения обязательства и не является долговым обязательством (параграф 6 главы 23 ГК РФ).

Таким образом, принимая решение о порядке учета комиссии за выдачу банковской гарантии, Организации следует учитывать возникающие риски, в случае учета без применения статьи 269 НК РФ. При возникновении споров с налоговыми органами Организации придется отстаивать свое мнение в суде.