Департамент общего аудита об учете неотделимых улучшений
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
30.07.2010
Вопрос
В феврале 2010 года общество заключило договор аренды. В соответствии с пунктом 2.3.17 общество получило письменное разрешение арендодателя на проведение по возведению гипсокартоновых перегородок и т.д. Согласно данного письма и п. 4.1. договора аренды данные улучшения являются собственностью арендатора. Договор аренды на срок менее года. В бухгалтерском учете данные улучшения отражены на счете 01 и амортизируются.
Правильно ли произведен учет?
В феврале 2010 года общество заключило договор аренды. В соответствии с пунктом 2.3.17 общество получило письменное разрешение арендодателя на проведение по возведению гипсокартоновых перегородок и т.д. Согласно данного письма и п. 4.1. договора аренды данные улучшения являются собственностью арендатора. Договор аренды на срок менее года. В бухгалтерском учете данные улучшения отражены на счете 01 и амортизируются.
Правильно ли произведен учет?
Ответ
Бухгалтерский учет основных средств регулируется ПБУ 6/01[1] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств[2]. При этом положения Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств применяются в части не противоречащей ПБУ 6/01, что также подтверждается позицией Минфина РФ в Письмах от 11.03.09 № 03-05-05-01/17, от 16.12.08 № 03-05-05-01/73.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Таким образом, по нашему мнению, любые капитальные вложения в арендованный объект основных средств, в том числе независимо от права собственности, учитываются в составе основных средств Организации, которые произвела эти капитальные вложения, до момента их выбытия.
В данном случае Организацией были произведены неотделимые улучшения в арендованный объект, которые по окончании срока действия договора аренды по акту приема-передачи будут переданы арендодателю, так как их отделение без ущерба зданию проблематично[3].
Соответственно до момента передачи неотделимых улучшений арендодателю Организация учитывает неотделимые улучшения в составе собственных основных средств.
В данном случае пункт 4 ПБУ 6/01 в отношении выполнения условий принятия основного средства к учету, по нашему мнению, не применим, так как в отношении капитальных вложений в арендованный объект основных средств предусмотрен особый порядок учета, и они рассматриваются не как объекты основных средств, а в их составе.
При этом, учитывая на сегодняшний день твердую позицию Минфина РФ[4], учет капитальных вложений в арендованный объект основных средств до передачи их арендодателю не в составе основных средств приводит к необоснованному уклонению от уплаты налога на имущество.
Таким образом, на наш взгляд, неотделимые улучшения до их передачи арендодателю отражаются в составе основных средств Организации.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[2] Утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.
[3] На основании нормы статьи 622 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
[4] Письма Минфина РФ от 11.03.09 № 03-05-05-01/17, от 16.12.08 № 03-05-05-01/73, от 24.10.08 № 03-05-04-01/37.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел