Департамент общего аудита об учете невозвратной многооборотной тары

Согласно пункту 1 статьи 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

В соответствие со статьей 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

На основании пункта 1 Правил применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки (утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.91 № 1) (далее – Правила) под многооборотными средствами упаковки понимаются используемые многократно средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара - оборудование, многооборотная тара, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань, а также универсальные контейнеры, принадлежащие отправителям и получателям нетранспортных министерств и ведомств и не участвующие в равночисленном обмене с предприятиями транспортных министерств.

Таким образом, тара, которая может быть использована многократно, является многооборотной.

При этом тара многократного использования может быть как возвратной, так и невозвратной. В рассматриваемом случае, тара является невозвратной.

 

В соответствии с  пунктом 178 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[1] в бухгалтерском учете тара, которая отдельно не оплачивается поставщику, но может быть использована в организации покупателя, учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции по рыночной цене с учетом физического состояния, с одновременным отнесением указанной стоимости на счета учета финансовых результатов.

   Согласно пункту 9 ПБУ 5/01[2] под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

При дальнейшей реализации или ином списании тары, ее стоимость учитывается в составе прочих расходов в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[3].

В налоговом учете подобный порядок определения стоимости многооборотной невозвратной тары не предусмотрен.

В целях исчисления налога на прибыль, в случае если тара поступила в рамках возмездного договора поставки, условиями которого предусмотрена передача товара, затаренного в многооборотную тару, не подлежащую в дальнейшем возврату поставщику, то такая тара не может квалифицироваться как безвозмездно полученная (пункт 2 статьи 248 НК РФ). При этом, учитывая, что стоимость товара, поставленного в многооборотной таре, определяется организацией исходя из всей суммы, подлежащей уплате поставщику, то стоимость поступившей тары в налоговом учете равна нулю (пункт 5 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, оприходованная тара от сырья не является безвозмездно полученной, а, следовательно, у организации отсутствует необходимость включения стоимости тары в состав внереализационных доходов. Поскольку у тары отсутствует стоимость, то при дальнейшем ее списании при исчислении налога на прибыль, она не будет включаться в состав расходов.