Департамент общего аудита об учете огнетушителей

 

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

По нашему мнению огнетушитель удовлетворяет всем выше перечисленным критериям признания его в качестве объекта основного средства.

 

Однако, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия их признания в качестве объектов основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

 

Согласно Вашим устным пояснениям, активы, удовлетворяющие требованиям  пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 20 000 рублей, учитываются, в соответствии с учетной политикой Вашего предприятия, в составе материально-производственных запасов.

 

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с нормами ПБУ 5/01[2].

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, формируется с учетом затрат, связанных с их приобретением (6 ПБУ 5/01).

Приход материалов в бухгалтерском учете оформляется Приходным ордером (Форма № М-4[3]).

 Согласно Инструкции по применению Плана счетов^[4] оприходование материальных ценностей, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дт 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 60 – принят к учету огнетушитель;

Дт 19 Кт 60 – предъявлен НДС поставщиком;

Дт 68 Кт19 – предъявленный НДС принят к вычету.

По общему правилу организация имеет право принять предъявленный ей поставщиком НДС к вычету, если товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций облагаемых НДС, оприходованы и имеется правильно заполненный счет-фактура (статьи 171, 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается, в частности, имущество, которое находятся у налогоплательщика на праве собственности[5], используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования[6].

 

Соответственно, в рассматриваемом случае, огнетушитель для целей налогообложения прибыли не является амортизируемым имуществом, т.к. его первоначальная стоимость составляет менее 20000 рублей.

 

Стоимость имущества, не являющимся амортизируемым для целей налогообложения, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункт 1 статьи 254 НК РФ).