Департамент общего аудита об учете операции по ремонту теплотрассы

Как следует из вопроса, Ваша организация в связи с полным износом планирует демонтировать теплотрассу, представляющую собой участок от общегородской теплотрассы до здания лабораторного корпуса, и проложить новую теплотрассу с заменой всех подводных труб.

При этом с момента ввода объекта в эксплуатацию стоимость указанной теплотрассы учитывается в стоимости самого здания.

 

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01[1] восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством:

- реконструкции.

 

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01).

 

Таким образом, согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету затраты на ремонт объекта учитываются в составе расходов текушего периода, в то время как затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта. При этом определяющим критерием для увеличения стоимости объекта основных средств является увеличение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (СПИ, мощность, качество применения и т.д.).

 

Следует отметить, что пунктом 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (с учетом норм пунктов 83 и 84) предусмотрено, что в случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитываемых как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Указанная норма позволяет учесть замену в виде выбытия и приобретения самостоятельного инвентарного объекта (а также и установления по нему отличного от установленного по зданию срока полезного использования) только в том случае, если изначально часть основного средства (теплотрасса), входящего в сложный объект (здание), была учтена как отдельный инвентарный объект.

В данном случае речь идет о замене теплотрассы, входящей в стоимость здания, поэтому на наш взгляд, при рассмотрении вопроса об отражении затрат на проведенные работы в качестве затрат на ремонт или реконструкцию необходимо рассматривать влияние проведенных работ на здание в целом.

Соответственно, в данном случае необходимо определить, являются ли проведенные действия ремонтом (текущим или капитальным) или реконструкцией, модернизацией объекта основных средств.

 

Понятие капитального ремонта объектов капитального строительства приведено в Градостроительном кодексе РФ (далее по тексту – ГрК РФ).

Согласно подпункту 14.2 статьи 1 ГрК РФ капитальный ремонт объектов капитального строительства - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

При этом к реконструкции объекта капитального строительства относится изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;

 

Кроме того, арбитражные суды при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к реконструкции руководствуются соответствующими ведомственными нормами.

Так пунктом 3.8. Постановления Госстроя РФ от 05.03.04 № 15/1[2] предусмотрено, что к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

 

Постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279[3] к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.).

При этом в перечень работ по капитальному ремонту в отношении теплофикации отнесено, в частности:

1. Частичная или полная смена тепловой изоляции трубопровода.

2. Возобновление гидроизоляции трубопровода.

3. Смена отдельных участков трубопровода (вследствие износа труб) без увеличения диаметра труб.

4. Смена фасонных частей, задвижек, компенсаторов или ремонт их с заменой изношенных деталей.

5. Замена подвижных и неподвижных опор.

 

 

 

Таким образом, учитывая, что:

1. в данном случае производится замена труб теплотрассы на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности данной теплотрассы;

2. такая замена не повлекла изменения технологического или служебного назначения объекта основных средств, у которого в результате не изменились функции, не повысились нагрузки, нормативные показатели;

3. произведенные работы не имели целью повлиять на производственные мощности предприятия, улучшить качество деятельности;

4. система теплофикации здания включает в себя как внутренние, так и внешние сети, поэтому замена труб во внешних сетях представляет из себя частичную замену всех труб теплосети;

5. маловероятно, что диаметр труб изменится. Скорее всего, организацией будут применены более прочные и долговечные материалы, позволяющие даже уменьшить диаметр соответствующей трубы.

считаем, что в данном случае речь идет о капитальном ремонте здания.

 

Соответственно, затраты как на демонтаж старой теплотрассы, так и на монтаж новой, по нашему мнению, единовременно учитываются в составе расходов как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

 

Следует отметить, что налоговые органы при проверках уделяют пристальное внимание работам, связанным с восстановлением объектов основных средств и зачастую пытаются квалифицировать ремонтные работы работами по реконструкции (модернизации). Однако суды принимают свои решения на основе анализа приведенных нормативных актов, а также существа выполняемых работ.

Как указал Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 21.03.08 № 09АП-2207/2008-АК:

«Инспекция также указывает на то, что ремонт наружных теплосетей "Лихоборы", следует отнести к реконструкции, поскольку в результате работ увеличилась протяженность теплотрассы со 120 до 160 метров и изменились нагрузочные характеристики трубопровода теплотрассы и отопления. Следовательно, понесенные при этом затраты, надлежит отнести на увеличение балансовой стоимости трубопровода, которая будет уменьшаться посредством амортизации, но не на затраты, связанные с производством и реализацией.

Согласно ст. 1 "Предмет договора" Договора от 01.07.2004 N 10/06-2004 ЗАО "Строй Универсал-7" выполняло работы по капитальному ремонту объектов, принадлежащих ОАО "Подзембургаз". В частности, были частично заменены трубы теплосети. Общая стоимость ремонта составила 737 200 руб. без НДС согласно акту N 2 от 30.09.2004 г.

С целью снижения стоимости и времени работ по ремонту теплотрассы демонтажу подлежали не все изношенные трубы - часть новых труб было уложено вдоль старых, исключенных из контура. (Акт от 29.09.2004 г.) Поэтому в смете длина демонтированных труб меньше вновь уложенных. В связи с тем, что в смете длина демонтированных труб меньше длины вновь уложенных и протяженность теплотрассы в результате работ была увеличена, инспекция утверждает, что это модернизация.

Довод инспекции о том, что новые трубы имели улучшенные характеристики и изменили нагрузочные характеристики трубопровода теплотрассы и отопления не соответствует действительности. Трубы были идентичными (о чем указано в самом обжалуемом решении) и характеристики теплотрассы не изменились.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что, ОАО "Подзембургаз" обоснованно включило в состав прочих расходов в 2004 г. затраты на ремонт теплосетей на сумму 737 200 руб. является правомерным.»

Как указано в Постановлении ФАС ВВО от 10.12.07 № А29-8106/2006@:

«В подпункте 2.1.1 Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), утвержденных постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительной, архитектурной и жилищной политике от 26.04.1999 N 31, определено, что к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

В соответствии с пунктом 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 05.03.2004 N 15/1, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д.

Всесторонне, полно, объективно рассмотрев представленные в дело документы (договоры от 01.02.2002 N 4, от 05.01.2004 N 4, заключенные Обществом с ООО "ВАиК", дефектные акты, локальные сметы, акты приемки строительно-монтажных работ) и оценив их во взаимосвязи и совокупности, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что ОАО "Ухтинский механический завод" осуществило капитальный ремонт (работы по восстановлению и замене на более долговечные, экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели) отдельных частей ограждения, замене четырех сетей трубопроводов (подземной хозфекальной сети) без изменения диаметра труб; демонтаж керамических труб и заменило их на полиэтиленовые в связи с физическим износом и разрушением объектов основных средств; эти работы не относятся к реконструкции.»

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что Ваша организация вправе учесть рассматриваемые затраты единовременно как расходы на ремонт. Однако в этом случае мы не можем исключить претензий со стороны налоговых органов, которые попытаются классифицировать данные затраты в качестве затрат на реконструкцию (модернизацию). Вместе с тем считаем, что возможность отстоять свою позицию в судебном порядке у Вашей организации имеется.