Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете отделимых улучшений в случае изменения арендованного имущества
Департамент общего аудита об учете отделимых улучшений в случае изменения арендованного имущества
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.11.2012
Вопрос
В начале договора аренды помещения был произведен монтаж СКС ( структурированная кабельная система) в арендованном помещении и поставлена на учет как отделимое улучшение. СКС состоит из кабелей и стойки с вмонтированной панелью питания и патч-панелью. В последний день аренды 31.10 был произведен частичный демонтаж своими силами, при котором стойка с вмонтированной панелью питания и патч-панелью были перевезены в новое помещение. Стойка хранилась на складе и 12..11 стойка была подключена ( своими силами)в новую систему. Кабели СКС оставлены в старом помещении. В акте приема передачи помещения арендодатель отказался указать передачу части оставшейся СКС.
- как в бухучете отразить частичный демонтаж своими силами и на основании каких документов
-какими документами нужно оформить демонтаж СКС
- будет ли безвозмездная передача
- при безвозмездной передаче нужно оформлять ОС-1 или достаточно внести изменения в карточку ОС
- нужно ли в стоимость стойки включать работы демонтажа и монтажа собственными силами и стоимость перевозки в новое помещение. Стоимость перевозки выделить практически невозможно.
- можно ли начислить по СКС амортизацию за октябрь
В начале договора аренды помещения был произведен монтаж СКС ( структурированная кабельная система) в арендованном помещении и поставлена на учет как отделимое улучшение. СКС состоит из кабелей и стойки с вмонтированной панелью питания и патч-панелью. В последний день аренды 31.10 был произведен частичный демонтаж своими силами, при котором стойка с вмонтированной панелью питания и патч-панелью были перевезены в новое помещение. Стойка хранилась на складе и 12..11 стойка была подключена ( своими силами)в новую систему. Кабели СКС оставлены в старом помещении. В акте приема передачи помещения арендодатель отказался указать передачу части оставшейся СКС.
- как в бухучете отразить частичный демонтаж своими силами и на основании каких документов
-какими документами нужно оформить демонтаж СКС
- будет ли безвозмездная передача
- при безвозмездной передаче нужно оформлять ОС-1 или достаточно внести изменения в карточку ОС
- нужно ли в стоимость стойки включать работы демонтажа и монтажа собственными силами и стоимость перевозки в новое помещение. Стоимость перевозки выделить практически невозможно.
- можно ли начислить по СКС амортизацию за октябрь
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Таким образом, в общем случае улучшения в арендованном имуществе подлежат бухгалтерскому и налоговому учету у арендатора.
В рассматриваемом нами случае СКС учитывался Организацией в качестве объекта основных средств.
Статьей 622 ГК РФ установлено, что при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Соответственно, при окончании договора аренды Организации следует демонтировать отделимое улучшение, произведенное в арендованном имуществе с целью возврата имущества в том состоянии, в котором оно было получено в аренду.
- как в бухучете отразить частичный демонтаж своими силами и на основании каких документов?
-какими документами нужно оформить демонтаж СКС?
Порядок учета объектов основных средств в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 6/01[1].
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (пункт 8 ПБУ 6/01).
Пунктом 14 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
В рассматриваемом нами случае, в учете Организации была сформирована стоимость отделимого улучшения, произведенного в арендованном помещении, в виде СКС, которая состоит из кабелей, стойки с вмонтированной панелью питания и патч-панелью.
При демонтаже СКС панель питания и патч-панель были демонтированы, а кабели остались в арендованном помещении, и вместе с помещением были безвозмездно переданы арендодателю.
В этом случае, на наш взгляд, в учете Организации необходимо отразить уменьшение стоимости основного средства в связи с его частичной ликвидацией на стоимость кабелей, а также передачу указанных кабелей арендодателю на безвозмездной основе.
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению[2] для учета выбытия объектов основных средств (в том числе, частичной ликвидации, безвозмездной передачи) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Кроме того, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99[3] стоимость безвозмездно переданного имущество подлежит отражению в составе прочих расходов.
Таким образом, частичная ликвидация основного средства, связанная с безвозмездной передачей части основного средства арендодателю в бухгалтерском учете арендатора подлежит отражению следующим образом:
Дт 01/Выбытие ОС Кт 01 – списана часть первоначальной стоимости СКС в сумме стоимости кабелей;
Дт 02 Кт 01/Выбытие ОС – списана часть начисленной амортизации, относящаяся к стоимости кабелей;
Дт 91/Прочие расходы Кт 01/Выбытие ОС – списана остаточная стоимости демонтированной части СКС в виде кабелей, безвозмездно переданных арендодателю
Унифицированная форма документа, подтверждающая сумму понесенных расходов при осуществлении демонтажа основного средства собственными силами, действующим законодательством не предусмотрена. В связи с чем, считаем, что Организация вправе составить документ в произвольной форме, например, бухгалтерскую справку – расчет, подтверждающую сумму затрат, понесенных Организации при выполнении рассматриваемых нами работ. В такие затраты могут быть включены заработная плата сотрудников, выполняющих демонтаж, материалы, используемые при демонтаже, амортизация основных средств, используемых при демонтаже и прочее.
Кроме того, специальная унифицированная форма первичного документа, которым оформляется частичная ликвидация объекта ОС, нормативно не утверждена.
В этом случае, Организация вправе разработать самостоятельно Акт о частичной ликвидации ОС в произвольной форме, на основании которого необходимо будет внести соответствующие сведения в инвентарную карточку ОС-6.
- нужно ли в стоимость стойки включать работы демонтажа и монтажа собственными силами и стоимость перевозки в новое помещение. Стоимость перевозки выделить практически невозможно?
Как было отмечено нами выше, изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:
- достройки,
- дооборудования,
- реконструкции,
- модернизации,
- частичной ликвидации,
- переоценки объектов основных средств.
На основании пункта 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС[4] затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).
На наш взгляд, сами по себе затраты по демонтажу и монтажу оборудования не влекут изменения назначения основного средства, а связаны непосредственно с перемещением основного средства из одного арендованного здания в другое.
В связи с изложенным считаем, что затраты Организации по демонтажу и по монтажу подлежат учету в составе текущих расходов арендатора.
Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дт Счетов учета затрат Кт 70, 69, 10, 02 и пр. – отражены затраты, связанные демонтажем СКС собственными силами;
Дт Счетов учета затрат Кт 70, 69, 10, 02 и пр. – отражены затраты на перевозку и монтаж оборудования в новом арендованном здании.
- можно ли начислить по СКС амортизацию за октябрь.
В соответствии с пунктами 21 и 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Кроме того, нормой пункта 23 ПБУ 6/01 установлено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В рассматриваемом нами случае при демонтаже оборудование была проведена частичная его ликвидация, однако само основное средство не было списано, а будет фактически использоваться в новом арендованном помещении.
Кроме того, фактически, в связи с перемещением объекта оно не использовалось в деятельности менее 3 месяцев (по данным, изложенным в вопросе, объект ОС не использовался менее половины месяца).
На основании изложенного, считаем, что Организация вправе исчислить по СКС амортизацию за октябрь, а также за ноябрь.
- будет ли безвозмездная передача
- при безвозмездной передаче нужно оформлять ОС-1 или достаточно внести изменения в карточку ОС
В силу пункта 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.
В рассматриваемом нами случае Организация демонтирует СКС, однако, оставляет в распоряжении арендодателя часть СКС - кабели. При этом у арендодателя отсутствует встречное обязательство по передачи вещи или какого-либо иного права.
На основании изложенного, считаем, что рассматриваемая нами передача кабелей в адрес арендодателя является безвозмездной.
Поскольку кабели являются составляющей частью СКС и не могут использоваться как отдельное основное средство, считаем, что передача их арендодателю на безвозмездной основе не может быть оформлена ОС-1.
В этом случае, на наш взгляд, целесообразно применить унифицированную форму М-15, которая применяется при передаче материальных ценностей на сторону, независимо от подлежит ли компенсации стоимость передаваемых ценностей или нет.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
[4] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit