Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком

Департамент общего аудита об учете права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

16.04.2010

Вопрос

В ГУП «Академкапстрой» РАН пришли документы, подтверждающие право бессрочного пользования земельным участком в Московской области. А именно: Свидетельство о государственной регистрации права, Выписка из государственного кадастра недвижимости.
1. Как поставить на баланс ГУП этот земельный участок. Какие для этого нужны документы. По какой стоимости он будет учитываться на балансе ГУП
2.Нужно ли ГУП регистрироваться в налоговом органе по месту нахождения земельного участка. В какой налоговый орган надо будет платить налог на землю, по месту регистрации ГУП или по месту нахождения земельного участка. Как правильно рассчитать налог на землю, самостоятельно или его рассчитают в налоговой инспекции.

Ответ

В соответствии со статьей 268 ГК РФ в постоянное (бессрочное) пользование можно получить земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[1] в состав основных средств включаются земельные участки, принадлежащие организации на праве собственности. В рассматриваемой ситуации право собственности организации не передавалось, поэтому оснований учитывать земельный участок как основное средство, нет.

Также в указанном положении из перечня объектов, принадлежащих к нематериальным активам, исключено право пользования землей и другими природными ресурсами.

Таким образом, оснований для отражения полученного права бессрочного пользования на балансе организации, по нашему мнению, не имеется.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов[2] забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, земельные участки, полученные организацией на праве бессрочного пользования целесообразно учитывать на забалансовом счете. Наиболее подходящим, на наш взгляд, является счет 001 «Арендованные основные средства».

При этом возникает проблема оценки земельных участков, полученных организациями на правах пользования. На наш взгляд, денежная оценка земельных участков на правах пользования появляется только в том случае, если взимается плата за право пользования участком. В этом случае стоимость земельного участка может быть определена как капитализированная стоимость права за весь срок пользования земельным участком.

Если земельные участки предоставляются организации безвозмездно, то участки, полученные в пользование, целесообразно отражать только в натуре.

В силу пункта 1 статьи 130 ГК РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежит, в том числе, право постоянного пользования.

Согласно статье 2 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Следовательно, документом, подтверждающим право постоянного (бессрочного) пользования является свидетельство о государственной регистрации. Именно на основании данного документа должны быть сделаны записи в учете организации.

2.Нужно ли ГУП регистрироваться в налоговом органе по месту нахождения земельного участка. В какой налоговый орган надо будет платить налог на землю, по месту регистрации ГУП или по месту нахождения земельного участка. Как правильно рассчитать налог на землю, самостоятельно или его рассчитают в налоговой инспекции.

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Таким образом, право постоянного (бессрочного) пользования не является основанием для постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ[3], на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у организации с момента регистрации за нею одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Таким образом, организация является налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, если на него зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 398 НК РФ налогоплательщики земельного налога по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено статьей 398 НК РФ, налоговую декларацию по налогу (налоговый расчет по авансовым платежам по налогу).

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 3 статьи 397 НК РФ.

Таким образом, налоговая декларация предоставляется в ту же инспекцию, куда и платиться сам налог – по месту нахождения земельного участка.

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Считаем необходимым отметить, что в рассматриваемом случае у организации возникает обязанность по уплате земельного налога по месту нахождения земельного участка, но при этом отсутствуют основания для постановки на учет в налоговом органе.

Согласно разъяснениям, данным ФНС РФ в письме от 25.01.08 № СК-6-09/49, в такой ситуации организации необходимо встать на учет по месту нахождения земельного участка на основании письма (заявления) об обязанности по уплате земельного налога, при отсутствии у организации на территории, подведомственной налоговому органу, оснований для постановки на учет, установленных НК РФ. Письмо (заявление) оформляется в произвольной форме.

На основании данного письма налоговый орган присваивает организации код причины постановки на учет – «41» «Учет в налоговом органе организации, уплачивающей отдельные виды налогов, в случае отсутствия у нее на территории этого налогового органа оснований для постановки на учет». Данный код необходимо будет указывать на декларации подаваемой организацией по месту нахождения земельного участка.

[1] Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

[2] Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

[3] Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел