Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете процентов по овердрафту для целей налогообложения прибыли
Департамент общего аудита об учете процентов по овердрафту для целей налогообложения прибыли
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
15.06.2010
Вопрос
С банком заключен договор овердрафта до 1 ноября 2009г. сроком на один год. Процентная ставка в течение срока действия договора изменялась неоднократно. Получение кредита по договору овердрафта и его погашение вместе с процентами происходит в течение месяца несколько раз.
По какой ставке рефинансирования следует производить расчет предельной величины процентов, признаваемых расходами в целях налогового учета с 01.01.2010?
С банком заключен договор овердрафта до 1 ноября 2009г. сроком на один год. Процентная ставка в течение срока действия договора изменялась неоднократно. Получение кредита по договору овердрафта и его погашение вместе с процентами происходит в течение месяца несколько раз.
По какой ставке рефинансирования следует производить расчет предельной величины процентов, признаваемых расходами в целях налогового учета с 01.01.2010?
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ с 01.01.2010 при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом[1], принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Однако статьей 4 Федерального закона № 368-ФЗ[2] действие данного абзаца приостановлено с 01.01.2010 по 30.06.2010 в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.09.
На период приостановления указанной выше нормы по таким долговым обязательствам в рублях применяется ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза, по долговым обязательствам в валюте – 15%.
Иными словами, если долговое обязательство возникло до 01.11.09, то предельный размер процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 2 раза.
Как следует из вопроса, до 01.11.09 Вашей организацией был заключен договор овердрафта сроком на 1 год. Получение кредитов по договору овердрафта и его погашение вместе с процентами происходит в течение месяца несколько раз.
Рассмотрим, в какой момент возникает долговое обязательство по договору овердрафта.
НК РФ содержит лишь понятие долговых обязательств, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом момент возникновения долговых обязательств НК РФ не определен.
Согласно статье 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства, в том числе, возникают из договора (пункт 2 статьи 307 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 2.2. Положения ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П[3] под овердрафтом понимается кредитованием банком банковского счета клиента - заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента – заемщика.
Согласно пункту 1 статьи 850 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа.
Учитывая вышеизложенное, долговое обязательство у Вашей организации по договору овердрафта возникает на дату каждого получения денежных средств в рамках данного договора.
Соответственно, с 01.01.10 по 30.06.10 по денежным средствам, полученным до 01.11.09, для расчета предельной суммы процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза, а по денежным средствам, полученным после 01.11.09 – ставка рефинансирования, увеличенная в 1,1 раз.
При этом, как следует из вопроса, договором предусмотрено изменение процентной ставки в течение срока действия договора.
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ и пункту 8 статьи 272 НК РФ для расчета предельной суммы процентов Вашей организации следует использовать ставку рефинансирования, действующую на конец месяца соответствующего отчетного периода или на дату погашения долгового обязательства в зависимости от того, что произошло раньше.
[1] включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц
[2] Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении измене6ний в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» от 27.12.09 № 368-ФЗ
[3] О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел