Департамент общего аудита об учете расходов на асфальтированнуплощадку.

Для того, чтобы обосновать расходы по ремонту асфальтированной площадки, по нашему мнению, необходимо обосновать включение площадки в состав основных средств.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1]. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ амортизационные отчисления включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

 

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Исходя из положений вышеизложенных норм, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли и их стоимость не включается в расходы через амортизационные отчисления.

 

Необходимо отметить, что определение понятия «благоустройство» отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем на практике налогоплательщики и налоговые органы руководствуются его общепринятым значением. Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства на практике понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов, и т.д.[2].

Учитывая такую трактовку понятия «благоустройство», асфальтированная площадка, непосредственно используемая организацией для производственных целей, не является объектом благоустройства.

 

Кроме того, необходимо обратить внимание, на то, как трактуют официальные органы подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. По мнению, Минфина и налоговых органов не подлежат амортизации все объекты внешнего благоустройства.

Однако на наш взгляд, данная норма указывает на то, что не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Следовательно, можно сделать вывод о том, что объекты, сооруженные за счет иных источников финансирования, например, за счет собственных средств организации, подлежат амортизации в общем порядке.

Следует отметить, что нечеткость текста данной нормы позволяет обратиться к статье 3 НК РФ, согласно которой все неточности и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому свою позицию Ваша организация может отстаивать в арбитражном суде.

Суды, как правило, по данному вопросу встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что по объекту, который сооружен налогоплательщиком без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, можно начислять амортизацию (Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.08 № А65-20868/07, ФАС Уральского округа от 26.06.08 № Ф09-4500/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.08 № А56-4910/2007).

В частности в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.06.09 по делу № А56-33207/2008 суд указал:

«Под амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Суды обеих инстанций посчитали ссылку налогового органа на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ в рассматриваемом случае необоснованной, поскольку спорные объекты благоустройства были созданы Обществом не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет собственных средств коммерческой организации - ЗАО "Веда-ПАК".

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к выводу о том, что спорные расходы связаны с производственной деятельностью налогоплательщика. Материалами дела подтверждается (приложение 3), что Обществом производилось благоустройство производственной территории: рекультивировалась свалка, демонтировался склад для хранения металлов, осуществлялись устройство газонов, дорожек, клумб, посадка многолетних деревьев. Расходы общества, связанные с благоустройством территории, направлены на создание организации производства, обеспечивающей надлежащие санитарно-гигиенические условия для работников и нормальное функционирование объектов основных средств заявителя».

 

В то же время есть судебные решения, в которых отмечается, что оговорка о финансировании относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.06 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 по делу № А33-22400/04-С3, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.06 № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1 по делу № А58-5090/05). 

 

Необходимо отметить, что суды, в отличие от официальных органов, при вынесении решения исходят из конкретных обстоятельств и учитывают специфику деятельности предприятия. На наш взгляд, анализ имеющейся на сегодня арбитражной практики позволяет утверждать, что при осуществлении расходов, направленных на получение доходов и связанных с коммерческой деятельностью организации, у Вашей организации есть шанс отстоять свою правоту в суде.

 

Также, необходимо отметить следующее.

Как уже указывалось выше,  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации Ваша организация может использовать следующие обоснования для осуществления расходов на асфальтированную площадку.

 Например, если на асфальтированной площадке ведутся погрузочно-разгрузочные работы, то осуществить работы по выгрузке (погрузке) груза проблематично без ровной поверхности, тем более, если груз крупногабаритный. Также могут возникнуть сложности, если при работах используется техника, например, электропогрузчик, который будет вынужден передвигаться по неровной территории, что, в конечном итоге, приведет к его поломкам и быстрому износу. Также необходимостью содержания асфальтированной площадки может быть и обеспечение безопасности сотрудников организации, которые работают на данном участке. Поскольку им придется производить погрузочно-разгрузочные работы на неровной поверхности, то риск получения травмы резко возрастет.

Рекомендуем оформить приказ об устройстве площадки с обоснованием целей такого устройства. А также аналогичный приказ при проведении ремонта.

 

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что асфальтированная площадка, используемая в производственных целях, может быть признана основным средством в целях налогового учета.

Следовательно, расходы на ремонт такой площадки, являются расходами на ремонт основного средства (подпункт 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ). Поскольку асфальтированная площадка может учитываться организацией как основное средство, то и расходы на ее содержание и ремонт также обоснованны. Затраты на ремонт основного средства учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат в том отчетном периоде, когда они были понесены (пункт 1 статьи 260 НК РФ).

 

Однако, учитывая, мнение официальных органов мы не можем полностью исключить возможный риск возникновения споров относительно учета расходов на ремонт, а также амортизационных отчислений в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В таком случае, свою точку зрения Вашей организации придется отстаивать в суде.