Департамент общего аудита об учете расходов на семинар внутри холдинга

Как следует из представленного проекта приказа № 3-2012-ОСН от 15.03.12 Организации поручено организовать семинар для представителей Редакций региональных дочерних компаний холдинга. Расходы на проживание и питание участников семинара возложить на Вашу Организацию.

Кроме того, настоящим приказом утвержден список участников мероприятия, программа семинара и смета расходов, включающих в себя расходы на проживание участников семинара и буфетное обслуживание.

 

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи.

Названным пунктом установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

 

По нашему мнению, мероприятие, организуемое Вашей Организацией, относится к представительскому мероприятию.

Нормой пункта 2 статьи 264 НК РФ прямо установлено, что расходу на буфетное обслуживание относятся к представительским расходам. Поэтому считаем, что расходы на буфетное обслуживание участников семинара учитываются в составе представительских расходов в силу прямого указания в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

 

Расходы, связанные с оплатой проживания представителей других организаций, прямо пунктом 2 статьи 264 НК РФ не поименованы.

Однако понятия расходов на «официальный прием» и (или) «обслуживание» представителей нормами НК РФ четко не регламентированы.

По нашему мнению, данные понятия могут включать в себя также и расходы по оплате проживания представителей других организаций в случае, если представительское мероприятие планируется проводиться в течение нескольких дней, а участники мероприятия не имеют постоянного места жительства в месте проведения представительского мероприятия.

 

На основании изложенного считаем, что, расходы, связанные с оплатой проживания представителей других организаций, участвующих в представительском мероприятии, также учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе представительских расходов.

 

Отметим, что фискальные органы по вопросу учета расходов на проживание представителей других организаций, участвующих в представительских мероприятиях, имеют прямо противоположную точку зрения.

Так, в Письме Минфина РФ от 01.12.11 № 03-03-06/1/796 было отмечено следующее:

«На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в том числе представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 264 Кодекса к представительским расходам относятся в том числе расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Учитывая изложенное, расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части семинара, а также расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 Кодекса».

 

В Письме от 16.04.07 № 03-03-06/1/235 Минфина РФ высказал следующее мнение:

«К представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Из письма следует, что организация понесла расходы на официальный прием и обслуживание иностранной делегации. В том числе был оплачен счет за проживание президента и других представителей иностранной компании в гостинице г. Москвы.

Учитывая изложенное, сообщаем, что расходы на оплату проживания участников иностранной делегации не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 Кодекса».

 

Аналогичное мнение высказано также в письмах УФНС РФ по г. Москве от 12.04.07 № 20-12/034115, от 14.07.06 № 28-11/62271, от 11.11.04 № 26-12/73173.

 

При этом ряд судов по данному вопросу высказывает мнение в пользу налогоплательщика.

 

Постановление ФАС ЗСО от 01.03.07 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу № А81-1259/2005:

«…При этом арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что понятие "обслуживание" в смысле пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации имеет широкий спектр, куда в соответствии с положениями статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации можно отнести, в том числе, и обеспечение жильем как нормальное существование человека, прибывшего из другого населенного пункта.

Арбитражным судом установлено, материалами дела подтверждается:

- расходы на проживание аудиторов в соответствии с условиями договора от 18.09.2001 N 001168А52 относятся на общество;

- общество понесло расходы, связанные с проживанием И.А.Ряскова, В.А.Лысова, Дж.В.Ривз, М.В.Брюэр, С.Б.Оплетаевой, С.Р.Дикер, С.Д.Кертон, с которыми заключены соответствующие трудовые договоры, и Л.Хелс, который является контрагентом по договору.

Таким образом, суд правомерно пришел к выводу об обоснованном отнесении этих затрат на расходы…».

 

«…Суд обоснованно указал, что п. 2 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других организаций.

Из содержания ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации вытекает, что расходы на гостиничное обслуживание (проживание и питание) представителей других организаций, участвующих в переговорах, официальных приемах, относятся к представительским расходам…».

 

Аналогичная точка зрения высказана в Постановлении ФАС СЗО от 17.05.04 № А56-21571/03.

 

Если Организация примет решение руководствоваться позицией фискальных органов, согласно которой расходы на проживание представителей других организаций не предусмотрены в пункте 2 стати 264 НК РФ, по нашему мнению, такие расходы Организация все равно сможет учесть в целях исчисления налога на прибыль в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При этом такие расходы в силу общих норм пункта 1 статьи 252 НК РФ должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Отметим, что Конституционный Суд в Определениях от 16.12.08 № 1072-О-О, от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П разъяснил основные моменты, связанные с толкованием понятий оправданности и экономической обоснованности и применением норм статьи 252 НК РФ:

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения N 366-О-П).

2. Экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения 366-О-П).

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 5, 6 п. 3 Определения N 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 N 9783/08).

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11, 13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 320-О-П, абз. 7, 9 п. 3 Определения N 366-О-П).

 

На основании  изложенного, считаем, что расходы по оплате проживания представителей других организаций являются экономически обоснованными, так как направлены на улучшение качества совместно осуществляемого бизнеса. При этом участниками организации являются лица, проживающие в Санкт-Петербурге, Уфе, Екатеринбурге, Новосибирске, Нижнем Новгороде, которые не имеют возможности по окончании семинара в тот же день добраться до своего места постоянного жительства

 

Имеется судебное решение, подтверждающее правомерность учета расходов на проживание представителей других организаций в составе других расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

 

«…Что касается довода налогового органа о том, что судами неправильно применен п. 2 ст. 264 НК РФ, поскольку расходы на оформление билетов и виз, на размещение участников официальных мероприятий должны быть квалифицированы в качестве представительских.

Отклоняя данный довод, суды указали, что перечень представительских расходов, указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ, является закрытым, поименованные Инспекцией расходы в данный перечень не включены, следовательно, не могут быть отнесены к представительским, правомерно квалифицированы Обществом в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ…».

 

Подводя итоги изложенному, дать однозначные рекомендации о порядке учета расходов на проживание представителей других организаций не представляется возможным, поскольку арбитражные суды имеют неоднозначное мнение, а налоговыми органами в принципе не анализировалась возможность признания таких расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

 

Ееще раз отметим, что расходы на буфетное обслуживание подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль в качестве представительских расходов в силу того, что они прямо поименованы нормой пункта 2 статьи 264 НК РФ.

Расходы, на проживание представителей других организаций, могут учитываться в качестве представительских расходов. Однако данная позиция может вызвать споры с налоговыми органами, при этом шансы отстоять свою позицию в суде достаточно высоки.

Кроме того, расходы на проживания могут учитываться в целях налогового учета в качестве других расходов, связанных с производством и реализацией. Данная позиция также может вызвать споры с налоговыми органами, так в письмах фискальных органов был сделан однозначный вывод о том, что такие расходы не признаются в целях исчисления налога на прибыль, несмотря на то, что возможность учета таких расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ ими не анализировалась.

Данный подход также есть возможность отстоять в суде, учитывая наличие положительной арбитражной практики.