Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете расходов по монтажу и доставке лизингового имущества

Департамент общего аудита об учете расходов по монтажу и доставке лизингового имущества

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

01.11.2010

Вопрос

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Традиционная схема передачи в лизинг имущества, требующего монтажа (при условии что затраты по транспортировке и монтажу несет лизингодатель):
1. Поставка имущества лизингодателю от продавца по дате акта приема-передачи (сч. 07/08),
2. Транспортировка имущества на территорию лизингополучателя (сч. 08)
3. Монтажные работы (сч. 07/08),
4. Дата акта передачи имущества в лизинг лизингополучателю = дата ввода в эксплуатацию (сч. 03)
Возможен ли другой порядок (при условии что затраты по транспортировке и монтажу несет лизингодатель):
1. Поставка имущества лизингодателю от продавца по дате акта приема-передачи (сч. 07/08),
2. Передача имущества в лизинг лизингополучателю,
3. Транспортировка имущества на территорию лизингополучателя,
4. Монтажные работы,
5. Ввод лизингового имущества в эксплуатацию.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учета данную операцию?
С какого месяца можно начислять амортизацию у лизингодателя?

Ответ

Как следует из вопроса, Организация планирует по договору лизинга передать предмет лизинга лизингополучателю, а, впоследствии, самостоятельно осуществить расходы, связанные с доставкой и монтажом этого оборудования.

Согласно статье 2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее – Закон № 164-ФЗ) под договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Закона № 164-ФЗ лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

При этом статьей 31 Закона № 164-ФЗ определено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

В рассматриваемом нами случае предмет лизинга планируется учитывать на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

При этом согласно пункту 4 ПБУ 6/01 имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Также отметим, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (пункт 8 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете лизинговое имущество у лизингодателя следует отразить в составе основных средств по стоимости, состоящей из затрат на его приобретение, доставку и доведения до состояния, пригодного к использованию.

Отметим, что в соответствии с планом счетов и Инструкцией по его применению[1] информация о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах отражается на счете 07 «Оборудование к установке»[2].

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Материальные ценности, приобретенные организацией (поступившие) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

На основании приведенных норм порядок отражения операции по приобретению и передачи лизингового имущества, по нашему мнению, будет следующим:

Дт 07 Кт 60 – приобретено имущество, требующее монтажа;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС, предъявленный в стоимости приобретенного имущества;

Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету;

Дт 07 Кт 07 – имущество передано лизингополучателю на ответственное хранение по дате подписания акта;

Дт 08 Кт 60 – учтены услуги по транспортировке;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС, предъявленный в составе стоимости услуг по транспортировке;

Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету;

Дт 08 Кт 07 – имущество передано в монтаж;

Дт 08 Кт 60 – учтены услуги по монтажу оборудования;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС, предъявленный в составе стоимость монтажных работ;

Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету;

Дт 03 Кт 08 – имущество передано в лизинг по акту приема-передачи на дату ввода в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Таким образом, с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию лизингового имущества, начисляется амортизация в бухгалтерском учете.

НДС.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в общем случае, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Соответственно, при выполнении приведенных выше условий Организация-лизингодатель имеет право принять к вычету НДС по рассматриваемой нами операции:

- с момента постановки на учет имущества, требующего монтажа, в отношении НДС, предъявленного в составе стоимости приобретенного лизингового имущества;

- с момента учета затрат по транспортировке и монтажу, в отношении НДС, предъявленного в составе стоимости расходов по транспортировке и монтажу.

Налог на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования[3] (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Имущество признается амортизируемым в целях налогового учета с момента ввода его в эксплуатацию и передачи в лизинг по акту приема-передачи. При этом стоимость имущества следует определять с учетом всех затрат, понесенных лизингодателем, в данном случае включаются расходы на доставку и монтаж оборудования.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

Налог на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, в рассматриваемом случае налог на имущество следует начислять с месяца, в котором имущество было принято к учету, т.е. введено в эксплуатацию и передано в лизинг.

В связи с приведенными нормами, считаем, что рассматриваемую нами операцию следует отражать в порядке, изложенном выше.

Варианты учета в других лизинговых компаниях:

Поставка имущества лизингодателю от продавца по дате акта приема-передачи (сч. 07/08),

Дт 60 Кт 08

Передача имущества в лизинг лизингополучателю,

Дт 08 Кт 03

Транспортировка имущества на территорию лизингополучателя,

Дт 60 Кт 08

Монтажные работы,

Дт 60 Кт 08

Ввод лизингового имущества в эксплуатацию.

Дт 08 Кт 03 на сумму затрат по транспортировке и монтажу

Амортизация начисляется после ввода в эксплуатацию.

Или

Поставка имущества лизингодателю от продавца по дате акта приема-передачи (сч. 07/08),

Дт 60 Кт 08

Передача имущества в лизинг лизингополучателю,

Дт 08 Кт 03

Транспортировка имущества на территорию лизингополучателя,

Дт 60 Кт 97

Монтажные работы,

Дт 60 Кт 97

Ввод лизингового имущества в эксплуатацию.

Дт 08 Кт 03 на сумму затрат по транспортировке и монтажу

Амортизация начисляется после ввода в эксплуатацию.

Расходы по транспортировке и монтажу списываются равномерно в течение срока договора лизинга со сч. 97.

По имеющимся у нас данным, Организация планирует передавать объект лизинга лизингополучателю по акту приема-передачи до его фактической транспортировки и монтажа. Это оборудование с момента его передачи лизингополучателю Организация планирует учитывать в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». С этого же момента лизингополучатель будет уплачивать лизинговые платежи. В дальнейшем расходы, связанные с поставкой и монтажом, будет нести лизингодатель.

Рассмотрим, как в данном случае могут быть отражены операции по доставке и монтажу оборудования в учете лизингодателя. Какие могут возникнуть административные и налоговые последствия.

Бухгалтерский учет.

Как было отмечено нами ранее, оборудование, предназначенное для передачи в лизинг, может учитываться на балансе лизингополучателя в качестве доходных вложений в материальные ценности, после того как это оборудование будет готово к использованию.

Отражение предмета лизинга на счете 03 раньше указанного срока может повлечь следующие административные и налоговые риски:

1. Применение норм статьи 15.11 КоАП РФ, согласно которой грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

2. Применение норм статьи 120 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

На основании пункта 2 статьи 120 НК РФ те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

На основании пункта 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Иных случае изменения первоначальной стоимости основных средств действующим законодательством не предусмотрено.

По нашему мнению, если Организация приняла решение учесть лизинговое имущество в составе основных средств до их монтажа и доставки, то в дальнейшем стоимость такого имущества не может быть изменена.

Считаем, что в этом случае затраты, связанные с доставкой и монтажом, могут быть учтены в составе расходов будущих периодов и списаны в течение срока действия договора лизинга.

3. Однако не исключаем риска, связанного с тем, что, поскольку организация преждевременно включила в состав ОС имущество, требующее доставки и монтажа, налоговые органы могут прийти к мнению о занижении стоимости этого объекта лизинга, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на имущество.

Если же Организация примет решение изменить стоимость лизингового имущества после постановки на учет в качестве ОС, то риска, связанного с доначислением налога на имущество можно избежать, однако, в данном случае существует вероятность применения штрафных санкций в соответствии с нормами статьи 15.11 КоАП РФ и статьи 120 НК РФ.

Налог на прибыль.

Как было отмечено нами ранее, лизинговое имущество следует учесть в составе амортизируемого имущества с того момента, когда оно будет готово к использованию (организация осуществит расходы по доставке и монтажу оборудования). А с месяца, следующего за его вводом в эксплуатацию, амортизация может учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Если Организация примет решение учитывать лизинговое имущество в составе амортизируемого с момента его передачи лизингополучателю, до его фактической доставки и монтажа, и с месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию амортизация будет учитываться в целях исчисления налога на прибыль, по нашему мнению, могут возникнуть споры с фискальными органами в части признания такой амортизации в целях исчисления налога на прибыль.

Однако поскольку данная ситуация прямо не урегулирована законодательством в ряде случаев встречаются мнения официальных органов, высказанные в пользу налогоплательщика по вопросам учета амортизации в целях исчисления налога на прибыль.

Так, для случая, когда после ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингодателем, объект лизинга монтируется за счет лизингополучателя, МФ РФ в письме от 26.04.06 № 03-03-04/2/122 высказал следующее мнение:

«В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, для целей налогообложения амортизация по данному имуществу начисляется лизингодателем. При этом предмет лизинга для лизингодателя является амортизируемым имуществом.

Пунктом 2 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При этом, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогового учета лизингодателя может не соответствовать дате фактического ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучателем.

В этом случае дата ввода предмета лизинга в эксплуатацию, по нашему мнению, соответствует моменту возникновения у лизингополучателя обязательств по уплате лизинговых платежей.

Пунктом 3 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

По нашему мнению, если лизингополучатель, в соответствии с договором лизинга, уплачивает лизинговые платежи за пользование предметом лизинга, не введенным им в эксплуатацию, обстоятельств, ограничивающих право лизингодателя амортизировать этот предмет лизинга в налоговом учете, не имеется. В этом случае должен рассматриваться вопрос об экономической обоснованности расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей.

Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.

Если такого условия договором лизинга не предусмотрено, лизингодатель начисляет амортизацию по предмету лизинга с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен лизингополучателем в эксплуатацию».

Аналогичное мнение было высказано в письмах УФНС РФ по г. Москве от 24.05.07 № 20-12/049062, МФ РФ от 27.04.09 № 03-03-06/1/281 так же в отношении случая, когда затраты, связанные с монтажными работами несет лизингополучатель.

Позднее МФ РФ в письме от 26.01.10 № 03-03-06/1/24 было высказано мнение:

«Лизингодатель приобретает имущество, составляющее предмет лизинга, с целью его передачи в лизинг лизингополучателю. Учитывая изложенное, по мнению Департамента, в случае если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю».

При этом мнение было высказано для общего случая, не рассматривая вопрос о том, может ли лизингодатель в данной ситуации после начала амортизации лизингового имущества нести расходы, связанные с его доставкой и монтажом.

На наш взгляд, мнение официальных органов, дающее возможность учитывать суммы амортизации в налоговом учете лизингодателя до проведения монтажных работ, связано с тем, что затраты по монтажным работам несет лизингополучатель, а также с тем, что у лизингополучателя с этого момента возникает обязанность по выплате лизинговых платежей. При этом у лизингодателя на момент передачи имущества обязательства перед лизингополучателем считаются выполненными, а имущество – пригодным к использованию.

В рассматриваемом нами случае, затраты по монтажу оборудования несет лизингодатель, соответственно лизинговое имущество с точки зрения налогового учета может быть не признано пригодным к использованию.

С другой стороны в пользу признания расходов в виде амортизационных отчислений может свидетельствовать обязанность лизингополучателя по уплате лизинговых платежей, т.е. если несмонтированное лизинговое имущество приносит доход лизингополучателю, то оно может считаться пригодным к использованию в налоговом учете лизингодателя.

На основании изложенного, считаем, что в случае, если у лизингополучателя возникает обязанность по уплате лизинговых платежей до фактической доставки и монтажа оборудования, амортизационные отчисления по объекту лизинга могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль лизингодателем, но при этом не исключаем риска возникновения споров с налоговыми органами.

Риск по налогу на прибыль можно избежать в случае, если амортизация будет начисляться после того, как лизинговое имущество будет доставлено лизингополучателю и смонтировано, а его стоимость в налоговом учете лизингодателя будет сформирована с учетом расходов, связанных с такой доставкой и монтажом.

Еще хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (пункт 10 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, при определении срока полезного использования лизингового имущества Организации-лизингодателю следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1. Поэтому в случае, если расходы по доставке и монтажу не будут включены в стоимость лизингового имущества, а будут списываться в течение срока действия договора лизинга и этот срок будет меньше срока, установленного классификатором, существует риск занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Налог на имущество.

Поскольку в силу норм пункта 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагаются объекты, учитываемые на балансе организации в качестве основных средств по данным бухгалтерского учета, объект лизинга, учитываемый на балансе Организации, на счете 03 до момента его фактической поставки и монтажа, также подлежит обложению налогом.

Подводя итог, отметим, что в случае применения одного из двух представленных в Вашем вопросе вариантов, возможны следующие налоговые и (или) административные последствия:

1 вариант	Последствия	2 вариант	Последствия
Поставка имущества лизингодателю от продавца по дате акта приема-передачи (сч. 08/07), Дт 08 Кт 60		Поставка имущества лизингодателю от продавца по дате акта приема-передачи (сч. 08/07), Дт 08 Кт 60
Передача имущества в лизинг лизингополучателю, Дт 03 Кт 08	С этого момента следует начислять налог на имущество. Применение штрафных санкций по ст. 120 НК РФ и 15.11 КоАП.	Передача имущества в лизинг лизингополучателю, Дт 03 Кт 08	С этого момента следует начислять налог на имущество. Применение штрафных санкций по ст. 120 НК РФ и 15.11 КоАП.
Транспортировка имущества на территорию лизингополучателя, Дт 08 Кт 60 Монтажные работы, Дт 08 Кт 60 Ввод лизингового имущества в эксплуатацию. Дт 03 Кт 08 на сумму затрат по транспортировке и монтажу	Применение штрафных санкций по ст. 120 НК РФ и 15.11 КоАП.	Транспортировка имущества на территорию лизингополучателя, Дт 97 Кт 60 Монтажные работы, Дт 97 Кт 60 Ввод лизингового имущества в эксплуатацию.	Риск занижения налога на имущество.
Амортизация начисляется после ввода в эксплуатацию.		Амортизация начисляется после ввода в эксплуатацию.
		Расходы по транспортировке и монтажу списываются равномерно в течение срока договора лизинга со сч. 97.	Если аналогичный порядок списания будет применяться в налоговом учете, и срок действия договора будет меньше СПИ лизингового имущества - риск занижения налога на прибыль.

Хотелось бы обратить ваше внимание на нормы Закона № 164-ФЗ, связанные с порядком заключения договора лизинга.

Как было отмечено нами выше, по договору лизинга лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

Кроме того, пунктом 2 статьи 7 Закона № 164-ФЗ предусмотрено, что договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.

Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.

Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Закона № 164-ФЗ обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

По нашему мнению, на основании приведенных выше норм в договоре лизинга может быть предусмотрено условие о том, что предмет лизинга передается лизингополучателю в состоянии, требующем монтажных работ. При этом лизингодатель оказывает дополнительные услуги (работы), связанные с доставкой оборудования и его монтажом. Кроме того, у лизингополучателя возникает обязанность по уплате лизинговых платежей с момента подписания акта приема-передачи лизингового оборудования.

В этом случае, при передаче имущества лизингополучателю, обязательства лизингодателя будут считаться выполненными, а договор лизинга – заключенным. Тогда, на наш взгляд, Организация-лизингодатель правомерно сможет учесть в бухгалтерском и налоговом учете лизинговое имущество по стоимости его приобретения без учета расходов, связанных с доставкой и монтажом, т.к. в этом случае имущество будет считаться пригодным к использованию и приносящим доход. В бухгалтерском и налоговом учете амортизация может начисляться с месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

Работы, связанные с монтажом лизингового оборудования в бухгалтерском учете могут быть учтены на счете 97 и списаны равномерно в течение срока действия договора лизинга, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок отражения операции в данном случае будет приближен ко 2-му варианту, приведенному в Вашем вопросе:

Дт 08 Кт 60 – приобретено имущество, предназначенное для передачи в лизинг;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС

Дт 03 Кт 08 – имущество передано в лизинг по акту приема-передачи;

Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету;

Дт 97 Кт 60 – отражены расходы, связанные с доставкой оборудования;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС;

Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету;

Дт 97 Кт 60 – отражены затраты, связанные с монтажом оборудования;

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС;

Дт 68 Кт 19 – НДС принят к вычету;

Дт счетов затрат Кт 02 – начислена амортизация с месяца, следующего за месяцем, в котором имущество введено в эксплуатацию.

Какие-либо комментарии официальных органов по данному вопросу отсутствуют. Поэтому мы не можем полностью исключить риска возникновения споров с налоговыми органами по вопросу занижения налоговой базы по налогу на имущество в размере расходов на доставку и монтаж оборудования, а также занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму амортизационных отчислений, учитываемых в более ранние сроки.

[1] Утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

[2] К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

[3] за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел