Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете скидок, предоставляемых при оказании услуг связи.

Департамент общего аудита об учете скидок, предоставляемых при оказании услуг связи.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

19.11.2009

Вопрос

Прошу проконсультировать на предмет отражения в бухгалтерском и налоговом учете (а также оформления первичных документов) скидок, предоставляемых клиентам по услугам связи. В дополнение к данному письму мной будут высланы примеры выставляемого счета, заключенного договора и доп.соглашения определяющего порядок исчисления размера скидки.
Коротко могу сообщить, что выставляемые нашей организацией счета (счета-фактуры и акты) не содержат информации о примененных скидках. Эта информация содержится только в детал. к счету. Скидка предоставляется при достижении определенного объема потребляемых услуг, в зависимости от условий доп.соглашения.

Ответ

Для определения порядка отражения в бухгалтерском учете Вашей организации предоставленных покупателю скидок рассмотрим понятие «скидки», предоставляемой покупателям, с точки зрения Гражданского законодательства.

Гражданский Кодекс РФ по общему правилу признает все договора возмездными, то есть договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное представление за исполнение своих обязанностей (пункт 1 статьи 423 ГК РФ).

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (пункт 1 статьи 424 ГК РФ). Поскольку размер скидки влияет на цену исполнения договора, то, по нашему мнению, скидка является механизмом определения и изменения цены договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. В договоре указываются цена подлежащей оказанию услуги или способы ее определения (пункт 1 статьи 781, статья 783, пункт 1 статьи 709 ГК РФ).

Гражданский Кодекс РФ напрямую предусматривает возможность включения в договор оказания услуг механизма изменения цены.

Вместе с тем статьей 424 ГК РФ предусмотрено, что установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

В частности, договором может быть предусмотрено изменение стоимости услуг в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В рассматриваемом случае, механизм изменения стоимости услуг определен Соглашением № 1 о предоставлении объемных скидок.

Бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете выручка от реализации услуг является доходом от обычных видов деятельности и отражается в сумме поступления денежных средств (пункты 5, 6 ПБУ 9/99[1]). В рассматриваемом случае, она определяется с учетом всех предоставленных согласно договору скидок (пункт 6.5 ПБУ 9/99).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка от оказания услуг.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, в бухгалтерском учете Вы можете отражать выручку от реализации услуг на счете 90 «Продажи» с учетом скидки.

Таким образом, в учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90.1 – признана выручка от оказания услуг связи с учетом предоставленных Заказчику скидок;

Дебет 90.3 Кредит 68 – начислен НДС с реализации услуг связи.

Поскольку в соответствии с Соглашением №1 о предоставлении объемных скидок происходит изменение стоимости услуг, то в первичных документах оформляемых по сделке указывается стоимость услуг уже с учетом скидок. При этом расчет размера предоставляемой скидки может оформляться как в виде расшифровки в оформляемых первичных документах, так и отдельным документом. В рассматриваемом случае этим документом является деталировка к счету за услуги связи. Таким образом, по нашему мнению, предоставленные документы соответствуют нормам действующего законодательства.

НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база при реализации услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них налога.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Таким образом, учитывая что, по нашему мнению, скидки следует рассматривать как изменение цены договора, налогооблагаемая база по НДС должна быть определена исходя из цен с учетом предоставляемых скидок.

Считаем необходимым отдельно отметить следующий момент.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если в указанных выше случаях, цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (пункт 3 статьи 40 НК РФ).

При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

В соответствии с предоставленным Соглашением №1 о предоставлении объемных скидок, размер скидки может достигать 30 процентов, т.е. отклонение цены составляет больше 20 процентов. В такой ситуации, как уже было указано выше, налоговый орган имеет право проверить правильность применения цен по сделкам. Для того, что избежать возможных споров с официальными органами о правомерности применения пониженной цены, рекомендуем оформить документ, обосновывающий предоставляемые скидки.

Налог на прибыль.

Для целей налогообложения прибыли скидки учитываются, на наш взгляд, таким же образом, как и в бухгалтерском учете.

К доходам в целях налогообложения прибыли в частности относятся доходы от реализации товаров (пункт 1 статьи 248 НК РФ). В соответствии со статьей 316 НК РФ сумма выручки определяется исходя из цены услуг.

Поскольку стоимость услуг формируется с учетом предоставляемой Заказчику скидок, то соответственно и доход от реализации услуг в целях исчисления налога на прибыль также признается с учетом скидок[2].

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

[2] Необходимо отметить, что в соответствии с подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ определено, что расходы в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика. Однако к скидкам в виде снижения первоначальной стоимости услуги данная норма, по нашему мнению, не применяется, так как на момент признания в учете дохода от реализации, договорная стоимость услуги определена уже с учетом скидки.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел