Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете товарного знака, выявленного в ходе инвентаризации

Департамент общего аудита об учете товарного знака, выявленного в ходе инвентаризации

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

10.09.2010

Вопрос

Прошу рассмотреть этот вопрос для предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы", с вариантом, что свидетельства на товарные знаки обнаружены в результате инвентаризации.
Предприятие обладает правами на товарные знаки. В бухгалтерском учете товарные знаки своевременно не отражены. Права на товарные знаки получены в 2002-2009г.г. двумя путями:
* покупка у другой организации (договор об уступке товарного знака);
* регистрация новой марки.
Как правильно:
1. принять к учету товарные знаки;
2. сформировать стоимость товарных знаков (определить сумму фактических расходов по некоторым товарным знакам не представляется возможным);
3. определить срок полезного использования товарных знаков.
Просим разъяснить налоговые последствия по данной хозяйственной операции.

Ответ

Бухгалтерский учет.

Понятие товарного знака как правовой категории дано в статье 1477 ГК РФ, где указано, что товарный знак служит для индивидуализации товаров, предлагаемых юридическими лицами и предпринимателями.

Товарный знак является средством индивидуализации и подлежит правовой охране как объект интеллектуальной собственности (подпункт 14 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 3.8 Методических указаний[1] при инвентаризации НМА проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на его (НМА) использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Для оформления результатов инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), которая составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается у ответственного(ых) за сохранность документов лица (лиц).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 3 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете[2] и пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета[3] выявленный при инвентаризации излишек имущества на дату проведения инвентаризации приходуется по рыночной стоимости, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

Согласно пункту 13 ПБУ 14/07 под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

При этом, обнаруженное в результате проведения инвентаризации право на товарный знак учитывается в составе НМА только в случае его соответствия требованиям указанным в пункте 3 ПБУ 14/07.

Стоимость выявленного в результате инвентаризации НМА отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет прочие доходы», с дальнейшим списанием стоимости НМА со счета 08.5 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Согласно пункту 23 ПБУ 14/07 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Определение срока полезного использования нематериального актива производится, в том числе, исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (пункты 25, 26 ПБУ 14/07).

В соответствии со статьей 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Таким образом, при постановке на учет товарного знака в качестве НМА необходимо учитывать, что срок полезного использования должен равняться количеству месяцев, оставшихся до окончания срока действия права на товарный знак.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 44 Кредит 05 – начислена амортизация.

Налоговый учет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

Согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, включаются в состав внереализационных доходов.

При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (пункт 4 статьи 346.18 НК РФ).

Таким образом, организация, применяющая УСН, учитывает в составе доходов при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением данного специального налогового режима, стоимость товарного знака, выявленного в результате инвентаризации.

[1] Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.95 №49.

[2] Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

[3]Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел