Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете Застройщиком рекламных расходов для целей налогообложения прибыли
Департамент общего аудита об учете Застройщиком рекламных расходов для целей налогообложения прибыли
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
18.01.2007
Вопрос
Наше предприятие является Застройщиком коттеджного поселка. Строительство ведется с целью дальнейшей продажи построенных объектов недвижимости без оформления их в свою собственность. В начале строительства был получен кредит в банке. По мере строительства с помощью рекламы в СМИ и с помощью специализированных риэлторских фирм мы привлекаем инвесторов и заключаем с ними договоры инвестирования, по которым инвестор приобретает право оформления в собственность конкретного коттеджа и долю в инфраструктуре поселка в общедолевую собственность. Можно ли включать в текущие расходы, уменьшающие н/о прибыль расходы на рекламу в СМИ? Относится ли к нам п.5 ст.7 Федерального закона от 13.03.2006г. «О рекламе». Правильно ли мы понимаем, что расходы на рекламу недвижимости можно относить на затраты только в том случае, если она построена и зарегистрирована?
Наше предприятие является Застройщиком коттеджного поселка. Строительство ведется с целью дальнейшей продажи построенных объектов недвижимости без оформления их в свою собственность. В начале строительства был получен кредит в банке. По мере строительства с помощью рекламы в СМИ и с помощью специализированных риэлторских фирм мы привлекаем инвесторов и заключаем с ними договоры инвестирования, по которым инвестор приобретает право оформления в собственность конкретного коттеджа и долю в инфраструктуре поселка в общедолевую собственность. Можно ли включать в текущие расходы, уменьшающие н/о прибыль расходы на рекламу в СМИ? Относится ли к нам п.5 ст.7 Федерального закона от 13.03.2006г. «О рекламе». Правильно ли мы понимаем, что расходы на рекламу недвижимости можно относить на затраты только в том случае, если она построена и зарегистрирована?
Ответ
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 вышеуказанной статьи.
В абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ перечислены виды расходов на рекламу, которые в целях налогообложения принимаются без ограничений. Согласно абзацу 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Кроме того, для того, чтобы любые расходы могли быть учтены в целях налога на прибыль, необходимо выполнение требований статьи 252 НК РФ, согласно которой производимые организацией затраты должны быть:
- обоснованными1;
- документально подтвержденными;
- направленными на получение дохода;
- и отсутствовать в перечне статьи 270 НК РФ.
При ответе на вопрос мы исходим из того, что документальное подтверждение затрат у Организации имеется. Рассматриваемые расходы отсутствуют в статье 270 НК РФ.
Таким образом, для того чтобы данные затраты можно было бы учесть для целей налога на прибыль организаций, необходимо, чтобы они были экономически оправданны и направлены на получение дохода.
В Налоговом кодексе РФ не дано определение понятия «реклама». Соответственно, на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В связи с этим понятие «реклама» будет рассматриваться для целей налогообложения прибыли в значении Федерального закона «О рекламе» от 13.03.06 № 38-ФЗ (далее – Закон № 38-ФЗ).
Согласно статье 3 данного Закона реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Пунктом 5 статьи 7 Закона отмечено, что не допускается реклама товаров, подлежащих государственной регистрации, в случае отсутствия такой регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статья 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации2 в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Как следует из Вашего вопроса, Ваша Организация является Застройщиком коттеджного поселка, строительство которого, ведется с целью дальнейшей продажи построенных объектов недвижимости, без оформления их в собственность Организации.
Реклама коттеджного поселка осуществляется для привлечения инвесторов, с целью заключения с ними в дальнейшем договоров инвестирования, по которым инвестор приобретает право оформления в собственность конкретного коттеджа и 1/122 долю в инфраструктуре поселка в общедолевую собственность
Из приведенного выше следует, что у Организации не возникает обязанности по регистрации права собственности на построенные объекты.
По нашему мнению, в данном случае, Организация не осуществляет рекламу самих строящихся объектов, реклама связана с привлечением денежных средств.
Таким образом, по нашему мнению, требования пункта 5 статьи 7 Закона № 38-ФЗ на Вашу ситуацию не распространяются.
На наш взгляд, рассматриваемый нами вид рекламы можно характеризовать как реклама финансовых услуг, порядок проведения которой регулируется нормами статьи 28 Закона № 38-ФЗ.
В частности, из анализа пунктов 7, 8 и 9 данной статьи следует, что реклама, связанная с привлечением денежных средств участников долевого строительства для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости:
- должна содержать сведения о месте и способах получения проектной декларации, предусмотренной федеральным законом;
- не допускается до выдачи в установленном порядке разрешения на строительство многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, опубликования в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в том числе в сети "Интернет") проектной декларации, государственной регистрации права собственности или права аренды на земельный участок, предоставленный для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в составе которых будут находиться объекты долевого строительства;
- не допускается в период приостановления в соответствии с федеральным законом деятельности застройщика, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства для строительства (создания) многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
Кроме того, Организация привлекает инвесторов в целях получения прибыли, следовательно, расходы на рекламу, направленную на привлечение инвесторов, на наш взгляд, будут являться экономически обоснованными.
Таким образом, по нашему мнению, при выполнении условий, приведенных выше, Организация сможет учесть в целях исчисления налога на прибыль рекламные расходы, размещенные в СМИ.
1. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
2. Регистрации подлежат (пункт 1 статьи 131 ГК РФ):
- право собственности,
- право хозяйственного ведения,
- право оперативного управления,
- право пожизненного наследуемого владения,
- право постоянного пользования,
- ипотека,
- сервитуты,
- иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел