Департамент общего аудита об учете затрат на разработку нового производственного проекта

Бухгалтерский учет. 

В период подготовительной деятельности нового производственного проекта организация имеет только затраты, связанные с разработкой указанного проекта. Данные затраты, по нашему мнению, подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99[1].

Вместе с этим, необходимо учитывать требование пункта 19 ПБУ 10/99, согласно которому в отчете о прибылях и убытках расходы должны признаваться учетом связи между расходами и поступлениями. Следовательно, расходы, понесенные организацией при реализации нового проекта, не могут быть сразу отнесены на финансовый результат. 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов[2] расходы, связанные с разработкой нового производственного проекта, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». На данном счете будут собираться, производимые организацией расходы до того момента как проект начнет приносить доход либо будет свернут.

Списание собранных расходов организация может установить самостоятельно, на свое усмотрение, например, пропорционально выручке или равномерно в течение определенного времени, после того как проект начнет приносить доход. Порядок списания должен быть утвержден приказом руководителя.

При признании сумм, учтенных в составе расходов будущих периодов, расходами отчетного периода производится их списание со счета 97 в дебет счетов учета затрат.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебет 97 Кредит 60, 76, 71 – учтены расходы в составе расходов будущих периодов;

После того как проект принесет доходы:

Дебет 20, 26 Кредит 97 – списаны расходы будущих периодов (ежемесячно в течение установленного срока списания).

 

Налоговый учет.

 

В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Данные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (статья 318 НК РФ).

При этом указанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в случае их соответствия статье 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[3].

 При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

 

Страховые взносы. 

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).

Взносы на страхование от несчастных случаев. Страховые взносы от несчастных случаев следует начислять, только если это предусмотрено в самом гражданско-правовом договоре, по ставкам, которые применяет организация для своих штатных сотрудников (статья 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

 

Начисление страховых взносов учитывается в бухгалтерском учете в порядке, рассмотренном в ответе № 1:

Дебет 97 Кредит 69 – учтены взносы в составе расходов будущих периодов;

После того как проект принесет доходы:

Дебет 20, 26 Кредит 97 – списаны расходы будущих периодов (ежемесячно в течение установленного срока списания).

 

В целях исчисления налога на прибыль страховые взносы подлежат включению в состав  расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ).