Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете затрат на временное оказание услуг связи
Департамент общего аудита об учете затрат на временное оказание услуг связи
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
01.06.2010
Вопрос
Компания заключила договор на оказание комплекса услуг, связанного с телекоммуникационным обеспечением проводимого Заказчиком саммита.
Техническое задание на предоставление услуг включает в себя: обеспечение доступа Заказчика к сети Интернет по выделенной линии, подключение его к услугам телефонной связи, технической поддержке и оказание услуг связи без лимита потребления.
Согласно условиям договора доступ в сеть, а также оказание услуг связи будет осуществляться Компанией в течение 7 суток (в период с 28 мая по 03 июня).
Монтаж выделенной линии связи будет закончен Компанией 28 мая и после оказания услуг линия будет демонтирована. В связи с указанным прошу выразить Ваше мнение о возможности отнесения расходов на создание линии связи в состав себестоимости услуг связи (а именно услуг по подключению Заказчика)? А также предоставить консультацию, касающуюся порядка учета, связанных с исполнением обязательств по договору (в том числе смонтированного и демонтированного кабеля и оборудования, посредством которых обеспечивается доступ к услугам).
Компания заключила договор на оказание комплекса услуг, связанного с телекоммуникационным обеспечением проводимого Заказчиком саммита.
Техническое задание на предоставление услуг включает в себя: обеспечение доступа Заказчика к сети Интернет по выделенной линии, подключение его к услугам телефонной связи, технической поддержке и оказание услуг связи без лимита потребления.
Согласно условиям договора доступ в сеть, а также оказание услуг связи будет осуществляться Компанией в течение 7 суток (в период с 28 мая по 03 июня).
Монтаж выделенной линии связи будет закончен Компанией 28 мая и после оказания услуг линия будет демонтирована. В связи с указанным прошу выразить Ваше мнение о возможности отнесения расходов на создание линии связи в состав себестоимости услуг связи (а именно услуг по подключению Заказчика)? А также предоставить консультацию, касающуюся порядка учета, связанных с исполнением обязательств по договору (в том числе смонтированного и демонтированного кабеля и оборудования, посредством которых обеспечивается доступ к услугам).
Ответ
Правоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг регулируются главой 39 ГК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Доходы от оказания услуг (выручка) учитываются в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, определенной договором. Данный доход признается на дату подписания заказчиком акта приемки-сдачи оказанных услуг (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99[1]).
Расходы, связанные с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в бухгалтерском учете организации в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (пункты 5, 7, 18 ПБУ 10/99[2]).
В отношении временно смонтированной линии связи отмечаем следующее.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01[3] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Аналогичные критерии предусмотрены пунктом 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[4]. Однако в указанных рекомендациях критерий о сроке использования звучит иначе: «использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев». При этом в соответствии с указаниями понятие срока полезного использования – это период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что под сроком использования актива понимается срок, в течение которого организация предполагает фактическое использование основного средства для получения дохода.
Смонтированная линия связи не удовлетворяет указанным условиям, так как использоваться будет только несколько дней. Следовательно, линия связи не может признаваться основным средством.
На наш взгляд, материально-производственные запасы, использованные организацией для оказания услуг, в том числе, монтаж и демонтаж линии связи, подлежат списанию в состав расходов по мере их отпуска в производство (пункт 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н).
Материалы, оставшиеся после демонтажа линии связи, которые могут быть использованы организацией в дальнейшем, по нашему мнению подлежат отражению в бухгалтерском учете. Согласно пункту 9 ПБУ 5/01[5] фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
При этом в бухгалтерском учете, по нашему мнению, следует отразить следующие запаси:
Дебет 20 Кредит 10 - переданы материалы для прокладки линии связи;
Дебет 62 Кредит 90 – учтена выручка от оказания услуг;
Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с реализации услуг;
Дебет 90 Кредит 20 – отнесены затраты на финансовый результат;
Дебет 10 Кредит 91.1 – оприходованы материалы, оставшиеся после монтажа линии связи.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[6].
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В отношении линии связи отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
При этом согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Следовательно, по нашему мнению, формально в целях главы 25 НК РФ под сроком полезного использования понимается срок, установленный Классификатором основных средств, а не предполагаемый срок использования имущества налогоплательщиком.
Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ № 07-05-06/105 от 24.04.07.
Таким образом, в отличии от бухгалтерского учета в налоговом учете линия связи стоимостью более 20 000 рублей признается амортизируемым имуществом.
Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Учитывая короткий срок использования линии связи, она не будет амортизироваться в налоговом учете.
Затраты, связанные с демонтажем, т.е. ликвидацией основного средства, включаются в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом остаточная стоимость основного средства на момент ликвидации, в рассматриваемом случае остаточная стоимость будет равна первоначальной, также будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Материалы, которые останутся после демонтажа линии связи и которые могут быть использованы организацией в дельнейшем подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль.
Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Датой получения дохода является дата составления акта ликвидации объекта основных средств (подпункт 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ).
В соответствии с пункт 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
В случае, если стоимость линии связи менее 20 000 рублей и данный актив не подлежит учету в качестве амортизируемого имущества, по нашему мнению, затраты организации на монтаж линии связи и ее демонтаж могут быть включены в состав материальных расходов (подпункт 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ). В соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
[2] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.
[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
[4] Утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.
[5] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н.
[6] либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit