Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об учете затрат по агентскому договору у принципала

Департамент общего аудита об учете затрат по агентскому договору у принципала

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

27.08.2010

Вопрос

По агентскому договору на проведение клинических исследований Принципал обязуется компенсировать Агенту дополнительные расходы, в том числе:
• Деловые командировки/ транспортные расходы, которые несут сотрудники Агента в процессе выполнения своих обязательств, которые едут в города за пределами Москвы, в том числе расходы на гостиницу, билеты до места назначения и обратно, суточные и наличные расходы на такси, при поездке в удаленные исследовательские центры (из/в дома/гостиницы в аэропорт или на ж/д вокзал) и обратно и или из аэропорта или ж/д вокзала в исследовательский центр и обратно (оплата гостиницы не превышает 5500 рублей за сутки, командировочные расходы не более 1500 рублей за сутки)
• оплата бензина на поездку на автомобиле туда и обратно на расстояние не более 250 км в одно направление, в том случае, если центр не может быть посещен на авиа или железнодорожном транспорте, не более чем 3 дня парковки для автомобиля в аэропорту/железнодорожной станции;
• Расходы на встречу исследователей (аренда конференц-зала, конф. пакет, транспортировка и гостиница для исследователей, а также групповые обед и ужин)
Следует обратить внимание на тот факт, что оговоренный в договоре лимит по суточным командировочным расходам в размере 1 500 руб./сут. значительно превышает нормы суточных, утвержденные и применяемые в учете Принципала для своих сотрудников.
Может ли Принципал учесть вышеперечисленные расходы в налоговом учете? Какими документами они должны быть подтверждены?

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 НК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Статьей 1001 ГК РФ установлено, что принципал обязан помимо уплаты агентского вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить агенту израсходованные им на исполнение агентского поручения суммы.

Следовательно, агент вправе требовать от принципала возмещения, понесенных им расходов. При этом вышеприведенные нормы гражданского права указывают только один критерий расходов, подлежащих возмещению – расходы должны быть произведены при исполнении поручения принципала. Из чего можно сделать вывод о том, что возмещению могут подлежать все расходы, удовлетворяющие указанному критерию.

Также необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Из этого можно сделать вывод о том, что стороны агентского договора могут предусмотреть строго определенный список возмещаемых расходов.

Таким образом, учитывая вышесказанное, по нашему мнению, стороны агентского договора могут определить любой перечень возмещаемых расходов, при условии, что данные расходы произведены при исполнении агентом поручения.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[1].

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Возмещаемые расходы, также как и агентское вознаграждение учитываются принципалом в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Из указанной нормы следует, что с точки зрения НК РФ любые возмещаемые агенту расходы (командировочные, представительские и т.д.) являются для принципала прочими расходами. Поэтому все указанные в вопросе возмещаемые расходы (стоимость билетов, суточные, расходы на такси и прочие) Ваша организация будет учитывать как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В отношении суточных выплачиваемых агентом своим сотрудникам, следует отметить, что поскольку речь идет о возмещении понесенных расходов, то Ваша организация обязана возместить их в том объеме, в котором они выплачены агентом и имеет полное право в этом же объеме учесть их в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

При этом, по нашему мнению, указанные расходы могут быть признаны экономически обоснованными, так как предусмотрены договором, который в целом направлен на получение дохода.

Разъяснений по рассматриваемому вопросу официальными органами на данный момент не предоставлялось, поэтому не можем исключить возникновение споров с налоговыми органами. В таком случае свою позицию Вам придется отстаивать в суде. Следует также отметить, что на данный момент арбитражная практика по рассматриваемому вопросу отсутствует.

В случае возмещения принципалом командировочных расходов сотрудников агента документами, подтверждающими понесенные расходы могут служить:

- заверенные руководителем организации-агента копии расходных ордеров на оплату командировочных расходов в рамках реализации агентского поручения;

- оформленное командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии из пунктов командировок, а также о цели командировок;

- проездные документы;

- счета из гостиниц;

- счета за оказанные командированным лицам в пунктах командировок услуги связи и иные подобные услуги, осуществленные в целях реализации цели командировки;

- выписка из приказа руководителя организации-агента о размерах установленных норм суточных.

Иные расходы могут подтверждаться актами выполненных работ (оказанных услуг), квитанциями, кассовыми чеками, путевыми листами и т.д.

[1] либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел