Департамент общего аудита об уплате премии исполнителю за досрочное окончание работ

Глава 37 «Подряд» Гражданского кодекса РФ не предусматривает выплату заказчиком подрядчику премий, в то время как статьёй 709 ГК РФ не запрещает включение в цену договора дополнительных вознаграждений (премий) за досрочную сдачу результатов выполненных работ

 

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01[1] доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов [2] на сумму выплаченной премии в бухгалтерском учете Вам необходимо сформировать следующие проводки:

Дт 91 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет».

 

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

При этом любые производимые Организацией расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ, а именно: быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. По нашему мнению, указание в договоре о выплате премии должно простимулировать Подрядчика  быстрее закончить работу, что будет являться экономическим обоснованием выплаты премии.

В рассматриваемом случае считаем, что при должном документальном подтверждении (рассмотрено далее) Организация имеет право включить в состав внереализационных расходов налогового учета сумму премии, выплаченной за досрочное выполнение демонтажных работ.

 

Также обращаем внимание, что по мнению Минфина РФ, право единовременно списать затраты на демонтаж основного средства возникает, только если объект не будет в дальнейшем использоваться в деятельности организации (Письмо Минфина РФ от 29.12.09 № 03-03-06/1/828). Если же демонтаж по сути не связан с ликвидацией ОС, соответствующие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта. (например при  демонтаже и переносе на новое место основного средства, которое в дальнейшем будет эксплуатироваться.

 

Как следует из вопроса, при досрочном выполнении работ Заказчик выплачивает премию. При этом стороны рассматривают данную премию не как изменению стоимости работ, а как дополнительное вознаграждение в связи с тем, что работы выполнены досрочно.

При этом сама по себе премия не является платой за отдельную услугу. Соответственно, в отношении премии объекта налогообложения НДС, по нашему мнению, не возникает.

 

Однако подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом случае считаем, что премия, полученная Подрядчиком за досрочное выполнение работ по демонтажу оборудования, напрямую связана с оплатой выполненных работ, в результате чего, на она подлежит включению в налоговою базу по НДС в полном объеме.

В соответствии с пунктом 18 Приложения 5 Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 счета-фактуры, составленные в одном экземпляре получателями финансовой помощи, денежных средств, направляемых на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав, регистрируются в книге продаж.

Следовательно, на сумму полученной премии Подрядчик выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, регистрирует её в своей книге продаж без передачи экземпляра Заказчику.

Из текста вопроса следует, что выплата премии за досрочное выполнение по демонтажу оборудования и её размер отражены в условиях договора. Применительно к рассматриваемой ситуации считаем, что при фактической выплате премии достаточно составить письмо в адрес Подрядчика или любой аналогичный документ, подтверждающий факт выплаты премии по конкретному договору с приложением соответствующего платежного поручения в назначении платежа которого необходимо указать «Выплата премии за досрочное выполнение работ по договору …..».

Отмечает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Указанные документы должен содержать необходимые реквизиты. Так, в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (пункт 1). Согласно п. 2 первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.