Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об уплате таможенных платежей по требованию таможенных органов
Департамент общего аудита об уплате таможенных платежей по требованию таможенных органов
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
15.12.2011
Вопрос
1. Можно ли сделать одно платежное поручение на несколько требований? Одно требование включает: таможенные пошлины, пени, НДС. Платежки следует делать отдельно по каждому виду платежа, или это надо делать одним платежным поручение на счет, который указан в требованиях? Если отдельно, то на какое КБК, те же что мы платим таможенные пошлины и НДС? Что тогда мы должны заплатить на счет указанный в требовании? Куда платить пени?
2. Таможенные пошлины мы можем принять на расходы, а НДС к вычету, правильно?
3. Пени не принимаем на расходы, правильно?
1. Можно ли сделать одно платежное поручение на несколько требований? Одно требование включает: таможенные пошлины, пени, НДС. Платежки следует делать отдельно по каждому виду платежа, или это надо делать одним платежным поручение на счет, который указан в требованиях? Если отдельно, то на какое КБК, те же что мы платим таможенные пошлины и НДС? Что тогда мы должны заплатить на счет указанный в требовании? Куда платить пени?
2. Таможенные пошлины мы можем принять на расходы, а НДС к вычету, правильно?
3. Пени не принимаем на расходы, правильно?
Ответ
Как следует из пункта 2 Приложения 3[1] к Приказу Минфина РФ от 24.11.04 № 106н[2] в поле 104 платежного поручения указывается показатель кода бюджетной классификации доходов бюджетов РФ.
При этом согласно пункту 3 указанного документа оформление одного расчетного документа на перечисление таможенных платежей допускается только по одному таможенному платежу согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Кроме того, в поле 108 указывается показатель номера документа, который в зависимости от показателя основания платежа может принимать следующий вид, если показатель платежа имеет значение: ТУ- номер требования об уплате таможенных платежей.
Иными словами, по нашему мнению, отдельное платежное поручение будет оформляться на каждый отдельный платеж, указанный в каждом отдельном требовании.
Соответственно, одно платежное поручение на несколько требований сделано быть не может, так же как не может быть сделано одно платежное поручения на все платежи, указанные в одном требовании.
В отношении КБК, на которые должны быть уплачены соответствующие таможенные платежи отмечаем, что данные КБК указаны в самом тексте требования об уплате таможенных платежей.
Кроме того, в тексте требования указан и счет федерального казначейства, на который должны быть перечислены соответствующие суммы платежей (оборотная сторона требования об уплате таможенных платежей)[3].
Пени перечисляются на тот же счет федерального казначейства по КБК, указанный в требовании в зависимости от вида платежей, на которые они начислены.
Вопрос 2. Таможенные пошлины мы можем принять на расходы, а НДС к вычету, правильно?
Таможенные пошлины.
Нормой подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Статья 270 НК РФ не содержит прямого указания на то, что доначисленные суммы таможенных пошлин не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании изложенного, считаем, что сумма таможенных пошлин, уплаченная Организацией на основании требования, выставленного таможенными органами, учитывается в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
НДС.
На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
При этом нормы главы 21 НК РФ не содержат какой-либо оговорки, касающейся того, что суммы НДС, доначисленные таможенным органом, не могут быть приняты к вычету в общеустановленном порядке.
На основании изложенного, считаем, что Организация вправе принять к вычету НДС, начисленный таможенным органом в рассматриваемом случае.
Вопрос 3. Пени не принимаем на расходы, правильно?
На основании пункта 2 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.
Пунктом 4 статьи 91 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) установлено, что при неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный ТК ТС срок таможенных пошлин, налогов уплачиваются пени.
При этом пенями признаются установленные настоящей статьей денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством РФ о таможенном деле (пункт 1 статьи 151 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ»[4]).
На основании изложенного, считаем, что в силу прямой нормы пункта 2 статьи 270 НК РФ Организация не вправе учитывать в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде пеней, уплаченных на основании требования, выставленного таможенным органом в связи с неполной уплатой таможенных пошлин и налогов.
[1] Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности
[2] Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ
[3] Такие же реквизиты приведены на официальном сайте Шереметьевской таможни
[4] Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.10 № 311-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел