Департамент общего аудита об услугах эвакуатора

При ответе мы исходим из того, что водитель автобуса, принадлежащего Вашей организации, после его поломки вызвал эвакуатор и оплатил услуги по эвакуации за счет собственных денежных средств.

 

В соответствии с Указаниями по заполнению унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»[1] данный документ применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы.

 

Однако на практике данный документ применяется и в тех случаях, когда сотрудник организации тратит собственные средства на административно-хозяйственные расходы с последующим возмещением израсходованных сумм организацией.

 

Таким образом, если сотрудник Вашей организации потратил собственные средства на оплату услуг эвакуатора, он вправе составить авансовый отчет, на основании которого Ваша организация возместит ему потраченные денежные средства.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ для обоснованного учета затрат, понесенных организацией, в составе расходов для целей налогообложения прибыли, такие расходы должны быть, в том числе, документально подтвержденными.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

 

В этой связи отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ[2] организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

 

Таким образом, организация может применять бланки строгой отчетности в случае оказания услуг населению.

 

Как следует из представленного наряд-заказа в графе «Информация о клиенте» указано ООО.

Иными словами, услуга была оказана не физическому, а юридическому лицу.

Учитывая приведенные выше нормы, организация – исполнитель обязана была выдать кассовый чек.

 

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 21.02.08 № 03-11-05/40 при отсутствии кассового чека при оплате наличными денежными средствами организация не сможет учесть затраты в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

 

Кроме того, если предположить, что услуга была оказана физическому лицу и указанный заказ-наряд рассматривался организацией – исполнителем в качестве бланка строгой отчетности отмечаем.

 

Согласно пункту 3 Постановления Правительства РФ от 06.05.08 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ» бланк строгой отчетности должен содержать:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;

б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;

фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);

г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

д) вид услуги;

е) стоимость услуги в денежном выражении;

ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

з) дата осуществления расчета и составления документа;

и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

 

Представленный документ содержит только подпись исполнителя, при этом расшифровка подписи и должность указанного лица в документе отсутствует.

Кроме того, в документе отсутствует размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты и дата осуществления расчета.

 

Таким образом, указанный документ не позволяет подтвердить факт оплаты физическим лицом указанной услуги.

 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что в случае, если Ваша организация учтет в составе расходов для целей налогообложения прибыли затрат на основании указанного документы, мы не можем исключить налоговый риск того, что налоговые органы не согласятся с такой позицией организации и указанные расходы могут быть исключены из расчета налоговой базы как документально неподтвержденные.