Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита об уступке права требования по договору лизинга
Департамент общего аудита об уступке права требования по договору лизинга
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
28.07.2010
Вопрос
Компания А - собственник автомобиля хочет продать по договору купли –продажи Компании Б автомобиль, бывший в пользовании по договору лизинга по выкупной стоимости.
Компании А и Б партнеры по договору лизинга. У Компании Б возникло право приобрести данный автомобиль по выкупной – остаточной стоимости, т.к. лизинговые платежи по договору лизинга выплачены в полном объеме.
Компания В имеет намерения приобрести данный автомобиль у Компании А по Соглашению о перемене лица в обязательстве по договору купли-продажи по выкупной стоимости и обязуется перечислить прежней стороне Компании Б сумму переуступки право требования.
1. Какие подтверждающие документы должны быть приложены к Соглашению о перемене лица, с тем чтобы у Компании В было экономическое подтверждение стоимости приобретенного автомобиля, которая складывается из остаточной стоимости и стоимости приобретенного право требования, что по сути формирует первоначальную стоимость автомобиля?
2. Является ли приобретенное право требования объектом обложения НДС и соответственно, возникает ли право зачесть входной НДС у принимающей стороны Компании В?
3. Когда и как должна отразить эту операцию у себя Компания В в бухгалтерском и налоговом учете?
Компания А - собственник автомобиля хочет продать по договору купли –продажи Компании Б автомобиль, бывший в пользовании по договору лизинга по выкупной стоимости.
Компании А и Б партнеры по договору лизинга. У Компании Б возникло право приобрести данный автомобиль по выкупной – остаточной стоимости, т.к. лизинговые платежи по договору лизинга выплачены в полном объеме.
Компания В имеет намерения приобрести данный автомобиль у Компании А по Соглашению о перемене лица в обязательстве по договору купли-продажи по выкупной стоимости и обязуется перечислить прежней стороне Компании Б сумму переуступки право требования.
1. Какие подтверждающие документы должны быть приложены к Соглашению о перемене лица, с тем чтобы у Компании В было экономическое подтверждение стоимости приобретенного автомобиля, которая складывается из остаточной стоимости и стоимости приобретенного право требования, что по сути формирует первоначальную стоимость автомобиля?
2. Является ли приобретенное право требования объектом обложения НДС и соответственно, возникает ли право зачесть входной НДС у принимающей стороны Компании В?
3. Когда и как должна отразить эту операцию у себя Компания В в бухгалтерском и налоговом учете?
Ответ
Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде (статья 625 ГК РФ).
Таким образом, правоотношения по договору лизинга регулируются нормами параграфов 1 «Общие положения об аренде» и 6 «Финансовая аренда (лизинг)» главы 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее по тексту – Закон о лизинге).
Согласно статье 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
В соответствии с пунктом 2 статьи 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
В соответствии с пунктом 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона[1].
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (статья 384 ГК РФ).
Кредитор может передать свои права по договору без согласия должника и должен лишь уведомить его о состоявшейся передаче прав.
Договор уступки прав оформляется в письменной форме, а в случае уступки требования по сделке, требующей государственной регистрации, регистрируется в порядке, установленном для регистрации этой сделки (статья 389 ГК РФ).
В тексте вопроса Вы указали, что лизингополучатель в полном объеме рассчитался по лизинговым платежам. Следовательно в рассматриваемой ситуации Компания Б передает Компании В только право требования продать предмет лизинга по оговоренной стоимости.
В соответствии с пунктом 2 статьи 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать последнему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для его осуществления.
В первую очередь необходимо отметить, что основным подтверждающим документом при отражении в учете приобретенного права требования является договор уступки права требования и акт приемки-передачи документации. В рассматриваемом случае, по нашему мнению, Компания Б должна передать Компании В копию договора лизинга, которая будет подтверждать обязательство Компании А продать предмет лизинга по оговоренной стоимости.
В отношении экономического подтверждения стоимости приобретаемого автомобиля, следует указать, что нормы действующего законодательства не требуют экономического подтверждения стоимости. В рассматриваемом случае, поскольку лизинговые платежи выплачены в полном объеме, то, по нашему мнению, стоимость права требования вместе с выкупной стоимостью, не должна превышать рыночную стоимость автомобиля во избежание споров с официальными органами об экономической обоснованности данных затрат. Подтверждением этого факта, будут являться документы, удостоверяющие право требования, которые Компания А обязана передать Компании В согласно пункту 2 статьи 385 ГК РФ.
2. Является ли приобретенное право требования объектом обложения НДС и соответственно, возникает ли право зачесть входной НДС у принимающей стороны Компании В?
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ. Иным словами, НДС начисляется на стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Самостоятельного объекта налогообложения при передаче самих имущественных прав не возникает.
В рассматриваемом случае, право требования возникло не из предшествующей операции по реализации товаров (работ, услуг), а из обязательства продать предмет лизинга. Т.е. в данном случае объекта налогообложения не было. Следовательно, можно сделать вывод о том, что рассматриваемая уступка права требования не регулируется статьей 155 НК РФ.
При этом, НК РФ не содержит иных указаний на порядок налогообложения операций по передаче имущественных прав.
Учитывая вышесказанное, на наш взгляд, следует руководствоваться пунктом 1 статьи 17 НК РФ, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Таким образом, по нашему мнению, объекта налогообложения при уступке права требования в рассматриваемом случае не возникает. Следовательно, компания Б не должна начислять НДС с операции по уступке права требования и выставлять счет-фактуру, а Компания В, в свою очередь, не имеет права принимать к вычету НДС.
3. Когда и как должна отразить эту операцию у себя Компания В в бухгалтерском и налоговом учете?
Бухгалтерский учет.
В рассматриваемой ситуации мы будем исходить из того, что предмет лизинга, который компания В собирается приобрести, не предназначен для перепродажи.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При выполнении всех указанных условий приобретаемый автомобиль может быть признан объектом основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 7 ПБУ 6/01)
При этом согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
По нашему мнению, затраты организации на приобретение права требования являются непосредственно связанными с приобретением автомобиля и поэтому должны быть включены в его первоначальную стоимость.
Вложения в объекты, которые впоследствии принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции в с кредитом счета 76 «Разные дебиторы и кредиторы». В данном случае, по нашему мнению, должен быть использован счет 76, так как ни Компания Б, ни Компания А не могут быть признаны в полной мере поставщиками.
Следует отметить, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
МПЗ принимаются к учету по фактической стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в том числе, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Следовательно, стоимость автомобиля будет формировать не только выкупная цена, но также и стоимость приобретенного права требования.
Оприходование автомобиля в таком случае будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10.6 «Прочие материалы», в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Поскольку приобретенное право требования непосредственно связано с покупкой автомобиля, то, по нашему мнению, его стоимость подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства.
В случае, если первоначальная стоимость автомобиля меньше 20 000 рублей, то он подлежит в учете в качестве материально-производственных запасов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Таким образом, стоимость приобретенного права также включается в стоимость автомобиля, как и в случае, когда автомобиль признается основным средством.
[1] Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (пункт 1 статьи 388 ГК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел