Департамент общего аудита орасходах на изготовление и монтаж вывески

В соответствии с  пунктом 1.1 Договора № СТ 23-3-03/09 от 23.03.2009 ООО «СТ-XXII» (далее – Подрядчик) обязуется изготовить 2 несветовые вывески  размером 1450х520 мм и осуществить их монтаж по адресу нахождения Организации внутри помещения.

 

Необходимо отметить, что в техническом задании (Приложение № 1 к Договору) надпись на вывеске содержит фразу «Коммерческий банк». По нашему мнению данная надпись не имеет никакого отношения к Организации. Фактически из представленных материалов и устных пояснений сотрудников следует, что на вывеске присутствует надпись «Финансовая группа», а фраза «Коммерческий банк» указана в техническом задании ошибочно.

Однако, по нашему мнению, существует риск не признания налоговыми органами расходов на изготовление и монтаж вывесок в случае, если информация, указанная на них не имеет отношения к Организации. Во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем внести изменения в техническое задание.

 

Рассмотрим, будет ли данная вывеска являться рекламной.

РаРаПунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ) установлено, что под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно Письму ФАС от 05.04.2007 № АЦ/4624[1] в данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

 

Поскольку вывески расположены внутри здания, где располагается Организация и предназначена для ограниченного круга лиц (работников общества, клиентов Организации) и не способствует реализации товаров, идей и начинаний, не формирует и не поддерживает интерес к юридическому лицу, то они не отвечают требованиям, предъявляемым к информации, на основании которой можно признать ее рекламой.

 

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01[2] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

В вашем случае вывески, по нашему мнению, могут создавать и поддерживать положительный имидж Организации. Следовательно, данные объекты предназначены для управленческих целей Организации и косвенным образом могут приносить доход Организации. При этом срок их использования свыше 12 месяцев и их перепродажа не планируется.

 

Поскольку изготовленные вывески удовлетворяет условиям, перечисленным в  пункте 4 ПБУ 6/01, по нашему мнению, она подлежит отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств организации.

Согласно пунктам 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае первоначальная стоимость изготовленной вывески складывается из стоимости  самой вывески и ее монтажа.

 

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций[3] затраты организации по изготовлению вывески учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

 

Как следует из Ваших устных пояснений, логотип финансовой группы зарегистрирован как товарный знак на Организацию.

Согласно пункту 1 статьи 1484 ГК РФ лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака

В то же время в статье 1489 ГК РФ указано, что по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

 

При этом мы не обладаем информацией существует ли между компаниями соглашение, согласно которому логотип используется не только Организацией, но и  другими организациями, входящими в состав финансовой группы.

 

В данной ситуации хотелось бы отметить, что при изготовлении вывески используется логотип, который фактически является знаком индивидуализации не только Организации, но и всех компаний, которые входят в Финансовую группу.

Таким образом, размещение организацией вывески также осуществляется в интересах компаний, входящих в Финансовую группу. При этом согласно имеющейся информации организации не заключили соглашение, условиями которого было бы предусмотрено возмещение Организации части расходов по изготовлению и монтажу вывесок.

В связи с этим, по нашему мнению, существует налоговый риск получения компаниями внереализационного дохода в виде безвозмездно оказанных услуг в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ.

 

Однако, на наш взгляд, такой риск маловероятен поскольку соглашение между сторонами о размещении вывески, из которого следовало бы, что компании, входящие в Финансовую группу, поручают Вашей организации разместить вывеску, отсутствует.

 

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На наш взгляд, затраты Организации на изготовление и монтаж вывесок, отражающих информация о других организациях могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными.

 

Также статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, который включает, в частности, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

 

Таким образом, по нашему мнению у Организации существует налоговый риск не признания расходов в виде амортизации по приобретенным вывескам.