Департамент общего аудита по вопросу безвозмездного предоставления жилья сотрудникам (НДФЛ)

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами) (статья 209 НК РФ).

При этом в соответствии со статьей 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая, в том числе, в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (подпункт 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ).

 

При этом, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Из анализа данной нормы, можно сделать вывод о том, что не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

-выплата связана с бесплатным предоставлением жилых помещений и оплатой жилого помещения;

-выплата установлена законодательством РФ, субъектом РФ или органами местного самоуправления.

 

В связи с этим необходимо отметить, что нормы действующего законодательства прямо предусматривают предоставление жилья для определенных категорий работников[1].

 

 В рассматриваемом случае, сотрудникам бесплатно предоставляется жилье в соответствии с условиями трудового договора.

 

Согласно статье 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности, об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

   Кроме того, статьей 41 ТК РФ определено, что в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

 

Вместе с тем, необходимо отметить, что официальная позиция фискальных органов заключается в том, что если бесплатное предоставление жилых помещений прямо не предусмотрено в соответствующем законодательном акте в отношении определенных категорий физических лиц, тот факт, что данное условие содержится в трудовом (коллективном) договоре не позволяет применить норму пункта 3 статьи 217 НК РФ[2].

 

По нашему мнению, для того, чтобы у организации не возникла обязанность по исчислению НДФЛ, необходимо доказать, что произведенные расходы осуществлялись не в интересах физического лица, а в интересах организации.

 

Соответственно, на наш взгляд, обосновать интерес организации в предоставлении бесплатного жилья сотрудникам можно необходимостью проживания иностранных и/или иногородних сотрудников в связи со специфическим месторасположением Организации, удаленностью от населенных пунктов и т.п. обстоятельствами, желанием привлечь и мотивировать специалиста, не имеющего постоянного места жительства на территории города, области. Кроме того, трудности в связи с отсутствием возможности привлечь квалифицированных специалистов из-за отсутствия нормальных условий для их проживания, может повлечь  нарушение производственного процесса предприятия. В связи с этим, по нашему мнению, предоставление жилья в данном случае является необходимым условием для обеспечения производственного процесса организации.

Также, на наш взгляд, в целях наиболее эффективного выполнения своих обязанностей по трудовым договорам (за которые впоследствии они получат оплату), данным физическим лицам необходимо, проживать в месте, от которого наиболее рационально по времени добираться до места выполнения своих обязанностей.

 

Следует отметить, что официальная позиция Минфина России по аналогичному вопросу (в отношении оплаты аренды жилья, стоимости проживания за сотрудников) заключается в том, что такая оплата признается доходом в натуральной форме (письма Минфина РФ от 17.01.2011 № 0304-06/6-1, от 11.06.2010 № 03-04-06/6-118).

Соответственно, существует вероятность, что налоговые органы не согласятся с выводом, что работник не получает никакой экономической выгоды, посчитав, что заинтересованность Организации в данном случае является косвенной.

 

   В то же время имеется достаточно обширная арбитражная практика в пользу организаций, при этом суды исходят из того, что налогообложения НДФЛ в данном случае не возникает, поскольку это связано с исполнением работником должностных обязанностей.  Например, в нижеприведенных Постановлениях были сделаны следующие выводы:

   - Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 № Ф09-3304/12 по делу № А07-9065/2011:

«…Судами установлено, что договоры аренды жилых помещений от 04.04.2008 N 1, от 03.08.2009 N 102 заключались в целях осуществления хозяйственной деятельности общества, для возможности найма руководителя для организации деятельности налогоплательщика в г. Уфе; произведенные обществом выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением иногородним сотрудником Королевым В.В. его должностных обязанностей, предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя; оплата за наем жилого помещения произведена самим обществом непосредственно арендодателям жилых помещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные расходы, в фонд заработной платы не включались; доказательств, свидетельствующих о том, что оплата проживания в квартире произведена обществом не в связи с осуществлением директором своих трудовых обязанностей, инспекцией не представлено; налоговым органом не доказано, что денежные средства, предназначенные для оплаты найма жилья, фактически остались у Королева В.В. в свободном распоряжении и были им израсходованы на личные нужды.

С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для возложения на общество обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ…»

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу № А70-10656/2010:

«…Суд кассационной инстанции считает, что арбитражный суд апелляционной инстанции, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделал вывод о том, что арендная плата, перечисленная по заключенному Обществом договору непосредственно арендодателю Черкасовой Г.Н., с учетом обстоятельств данного дела не подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ Князева А.Ф.

В ходе налоговой проверки установлено, что Князев А.Ф. при подписании трудового договора был зарегистрирован и проживал в городе Тюмени. Своего собственного жилья в городе Тобольске не имел.

Договор аренды квартиры был заключен Обществом от своего имени в целях осуществления хозяйственной деятельности, а именно возможности найма руководителя для организации деятельности филиала Общества в городе Тобольске…».

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу № А45-26455/2009:

«… оплата ООО \"Сибирь Техник\" жилья для временного проживания работников на время выполнения работы в г. Домодедово непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой, не подлежащей обложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц; …».

  

            Учитывая изложенное, наличие официальных писем Минфина РФ, а также арбитражной практики (даже положительной) свидетельствует о существовании налогового риска по НДФЛ. Соответственно, Организации необходимо принять управленческое решение по данному вопросу с учетом данного риска. При этом, если Организация примет решение не удерживать НДФЛ, она может воспользоваться вышеприведенными аргументами в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов.