Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу компенсации командировочных расходов поставщика
Департамент общего аудита по вопросу компенсации командировочных расходов поставщика
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
15.02.2013
Вопрос
У нас планируется заключение договора с производителем оборудования (промышленный смеситель) в Израиле, проект договора поставки прилагаю (нам прислали его на рассмотрение). Данное оборудование предполагается установить на складе с целью запуска производства пищевых смесей.
Разделом 13 договора предусматривается, что в течение 12 дней после письменного уведомления Покупателем о готовности площади и оборудования к пуско-наладочным работам, производится пуско-наладка, при этом сама установка – нашими силами, а для пуско-наладки к нам прибывают два представителя производителя.
Стоимость пуско-наладки включена в цену оборудования, а вот авиабилеты, гостиница и проживание представителей производителя – за наш счет.
1. Как правильно в данном случае производить оплату авиабилетов, гостиницы и проживания?
2. Представители производителя должны сами произвести оплату и нам перевыставить счет на возмещение расходов? Или мы можем сразу сами произвести эти расходы?
3. Какие налоговые последствия возникают у нас при проведении этого возмещения?
4. Просим Вас дать рекомендации, как лучше оплатить данные расходы.
У нас планируется заключение договора с производителем оборудования (промышленный смеситель) в Израиле, проект договора поставки прилагаю (нам прислали его на рассмотрение). Данное оборудование предполагается установить на складе с целью запуска производства пищевых смесей.
Разделом 13 договора предусматривается, что в течение 12 дней после письменного уведомления Покупателем о готовности площади и оборудования к пуско-наладочным работам, производится пуско-наладка, при этом сама установка – нашими силами, а для пуско-наладки к нам прибывают два представителя производителя.
Стоимость пуско-наладки включена в цену оборудования, а вот авиабилеты, гостиница и проживание представителей производителя – за наш счет.
1. Как правильно в данном случае производить оплату авиабилетов, гостиницы и проживания?
2. Представители производителя должны сами произвести оплату и нам перевыставить счет на возмещение расходов? Или мы можем сразу сами произвести эти расходы?
3. Какие налоговые последствия возникают у нас при проведении этого возмещения?
4. Просим Вас дать рекомендации, как лучше оплатить данные расходы.
Ответ
Из раздела 13 «Пусконаладка» представленного Договора следует:
«13.1 12 дней после письменного уведомления Покупателем о готовности площади и оборудования к пуско-наладочным работам.
13.2 На пусконаладочные работы прибывают 2 человека на 3 дня. Сама работа по установке оборудования производится рабочими Покупателя.
13.3Авиабилеты, гостиница и проживание не входят в цену контракта».
Из изложенного можно предположить, что по оплате авиабилетов, гостиницы и проживания у Организации возникают дополнительные расходы.
При этом указанным Договором не предусмотрено, каким образом осуществляется оплата проезда и проживания специалистов Поставщика.
С одной стороны, Поставщик может сам осуществить оплату авиабилетов, гостиницы, проживания, и выставить счет в адрес Организации в целях компенсации понесенных им расходов.
С другой стороны Организация изначально самостоятельно может оплатить авиабилет, гостиницу и проживание.
Рассмотрим оба варианта.
1. Поставщик осуществляет оплату авиабилетов, гостиницы и проживания, и выставляет счет в адрес Организации в целях компенсации понесенных им расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
По нашему мнению, рассматриваемые нами расходы являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода, так как непосредственно связаны с приобретением и пуско-наладкой оборудования, предназначенного для в деятельности Организации.
Документальным подтверждением, на наш взгляд, в данном случае будут являться:
- счет, выставленный Поставщиком;
- копии первичных документов, подтверждающие суммы, подлежащие компенсации;
- согласование в Договоре условия о том, что Организация компенсирует расходы Поставщика на основании счета и копий первичных документов.
В этом случае, на наш взгляд, Организация сможет правомерно учесть сумму расходов, компенсируемых Поставщику при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
В общем случае суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при выполнении следующих условий:
- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
В рассматриваемом нами случае, если услуга, приобретаемая Поставщиком, будет подлежать обложению НДС на территории РФ, то счет-фактура будет выставлен на имя иностранного Поставщика.
В этом случае, на наш взгляд, у Организации будут отсутствовать основания для вычета по НДС на основании счета-фактуры, выставленного на имя Поставщика.
Постановление № 1137 регламентирует порядок перевыставления счетов-фактур посредниками, приобретающими товары (работы, услуги) в пользу третьего лица. В рассматриваемом нами случае посреднический договор между сторонами не заключен, а имеет место компенсация одной организацией расходов, понесенных другой организацией. В этом случае, по мнению фискальных органов, сторона, компенсирующая расходы не вправе принят к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных на имя фактического покупателя, а перевыставление счетов-фактур в данном случае не предусмотрено.
Письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-07-08/190:
«…вычет налога на добавленную стоимость, предъявленного иностранной организации при приобретении в Российской Федерации услуг у сторонних организаций, российской авиакомпанией, приобретающей у данной иностранной организации услуги в рамках соглашения, предусматривающего возмещение российской авиакомпанией расходов иностранной организации по приобретению услуг на территории Российской Федерации, нормами Кодекса не предусмотрен».
По нашему мнению, в данном случае также можно говорить о посредническом характере отношений между сторонами, касающимися приобретения авиабилетов, гостиницы и проживания. В связи с чем, формально можно говорить о том, что сторона, приобретающая услуги по проезду и проживанию на территории РФ также вправе перевыставить счет-фактуру на имя организации, компенсирующие указанные расходы. Однако на практике существует небольшая вероятность того, что иностранным Поставщиком будет перевыставлен счет-фактура на имя Организации.
В силу изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае у Организации будут отсутствовать основания для вычета по НДС, предъявленного в составе стоимости услуг, компенсируемых иностранному Поставщику.
2. Организация самостоятельно оплачивает авиабилет, гостиницу и проживания.
Как бы отмечено нами ранее, понесенные Организацией расходы будут экономически обоснованы, направлены на получение дохода, так как непосредственно связаны с приобретением и пуско-наладкой оборудования, предназначенного для использования в деятельности Организации.
Документальным подтверждением в данном случае будет являться следующие документы:
- договор, в котором согласовано условие о том, что Организация самостоятельно несет расходы по оплате авиабилетов, гостиниц, проживания;
- первичные документы, выставленные на имя Организации.
Дополнительным документальным подтверждением может быть письмо от Поставщика с указанием сотрудников, на чье имя необходимо приобрести билеты и забронировать гостиницы, организовать проживание.
В этом случае, на наш взгляд, Организация будет вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на авиабилеты, гостиницы, проживание.
Также, считаем, что Организация будет вправе предъявить к вычету НДС, поскольку все условия, необходимые для правомерного вычета будут выполнены, в том числе, счет-фактура будет выставлен на имя Организации.
Отдельно отметим, что независимо от способа оплаты расходов на проезд и проживание посторонних сотрудников возможен риск по налогу на прибыль в силу следующего.
В Письме Минфина РФ от 16.10.07 № 03-03-06/1/723 по вопросу налогового учета командировочных расходов, компенсируемых сторонней организации, подрядчику, было отмечено следующее:
«В соответствии с положениями ст. ст. 166 - 168 Трудового кодекса Российской Федерации и ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации российская организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры.
Учитывая, что иностранные специалисты, приезжающие на монтаж и наладку оборудования, приобретенного за границей, не состоят в трудовых отношениях с российской организацией, то расходы на их питание и проживание не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
При этом Минфин РФ анализируют возможность признания компенсируемых налогоплательщиками затрат именно в качестве командировочных расходов и не учитывает тот факт, что компенсация расходов Заказчика может быть предусмотрена в рамках гражданско-правовых отношений, которые могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в силу подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
На наш взгляд, аналогичный риск возможен и в том случае, если Организация самостоятельно будет оплачивать расходы на проезд и проживание. Так как аргументы фискальных органов касаются вопроса правомерности осуществления таких расходов, а не способа их оплаты или оформления.
Отметим, что в Письме УФНС РФ по г. Москве от 29.12.08 № 19-12/121858, на наш взгляд, была высказана менее категоричная позиция, позволяющая сделать вывод о том, что если организация может обосновать производственную необходимость таких расходов, то они могут учитываться при исчислении налога на прибыль:
«…если сотрудники головной иностранной организации не являются работниками российской организации и расходы на их командировки в Россию непосредственно не связаны с деятельностью российской организации по получению доходов, то такие расходы не учитываются российской организацией при формировании налогооблагаемой прибыли».
Также обращаем Ваше внимание на Постановление ФАС Уральского округа от 30.04.09 № Ф09-2594/09-С3 по делу № А76-15564/2008-39-356[1], в котором было высказано мнение в пользу налогоплательщика по вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль расходов Заказчика, связанных с компенсацией затрат, включенных подрядчиком дополнительной строкой в счет-фактуру:
«Инспекцией не приняты в состав расходов затраты общества по оплате проживания в гостинице работников общества \"Востокхимзащита-1\" как не соответствующие п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.
В соответствии с п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Из материалов дела следует, что между налогоплательщиком и обществом \"Востокхимзащита-1\" заключен договор подряда от 29.03.2004 N 4168 по заданию и на объектах налогоплательщика, согласно справкам о стоимости выполненных работ и затрат за март 2005 года обществом \"Востокхимзащита-1\" в счетах-фактурах N 10 и 11, кроме стоимости работ и материалов, рассчитанной на основании актов выполненных работ от 05.03.2005 N 1 и 2 и расчетов стоимости материалов, включены затраты на проживание в гостинице работников подрядчика в сумме 104 110 руб. 55 коп.
Суды, установив, что указанные затраты не были включены в стоимость выполненных работ, что подтверждается письмом общества \"Востокхимзащита-1\", а также то, что работы выполнены подрядчиком в рамках подрядных отношений с обществом, приняты последним, и учитывая возмездный характер отношений, пришли к правильному выводу об обоснованном включении обществом спорных затрат в состав расходов».
В Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.09 по делу № А57-12814/2006 занял сторону налогоплательщика в ситуации, когда по условиям договора заказчик обязан был компенсировать расходы, понесенные исполнителем, а фактически сам понес расходы на основании счетов, выставленных гостиницей, и оплатил проездные документы:
«Пунктом 4.10 договора от 04.07.2003 N К-964 предусмотрено, что расходы по командировкам (оплата проживания в гостинице, суточные) специалистов Консультанта, связанные с оказанием услуг по договору, возмещаются Обществом отдельно по предъявлении ему копий документов, подтверждающих несение Консультантом указанных расходов. Согласно пункту 4.11 названного договора возмещение расходов по командировкам специалистов Консультанта производится Заказчиком в течение 5 рабочих дней с момента получения Заказчиком документов, подтверждающих несение Консультантом расходов по командировкам специалистов Консультанта.
Материалами дела подтверждено и Инспекцией не оспаривается, что в действительности спорные затраты производились путем расчетов заявителя непосредственно с гостиницей на основании предъявленных счетов и с работниками Консультанта на основании проездных документов. По договору с Всероссийским научно-исследовательским институтом целлюлозно-бумажной промышленности от 02.04.2004 N 389-01-04 Общество оплатило командировочные расходы сотрудникам названного института в размере 21839 руб. 06 коп.
Таким образом, спорные расходы фактически понесены заявителем. Экономическую оправданность спорных расходов, связанных с производством и (или) реализацией, налоговый орган не оспаривает.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные услуги. Подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено отнесение к названным расходам налогоплательщика и других расходов, связанных с производством и/или реализацией.
При таких обстоятельствах спорные расходы удовлетворяют критериям расходов, предусмотренных подпунктами 15 и 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, и, следовательно, подлежат учету заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль».
Учитывая изложенное, мы не можем полностью исключить риск возникновения споров с налоговыми органами в рассматриваемой нами ситуации. При этом считаем, что у Организации есть все шансы отстоять свою позицию.
Резюмируя вышеизложенное, отметим, что вопрос о порядке оплаты авиабилетов, гостиницы и проживания сотрудников Поставщика действующим законодательством не регламентирован и решается сторонами договора самостоятельно.
При этом на наш взгляд, наиболее целесообразным является согласование условия о том, что Организация самостоятельно несет расходы на авиабилеты, гостиницу и проживание. В этом случае Организация сможет правомерно принять к вычету НДС, предъявленный в составе стоимости приобретенных услуг.
[1] Определением ВАС РФ от 31.07.09 № ВАС-9188/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел