Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу корректировки стоимости услуг у покупателя

Департамент общего аудита по вопросу корректировки стоимости услуг у покупателя

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

29.12.2012

Вопрос

ООО получил от Экспедиторов корректировочные счета-фактуры в уменьшение стоимости услуг, датой выставления 2012 г., первичные счета-фактуры и акты оказания услуг были отражены в отчетности за 2011 г.
Вопрос: Можно ли принять (учесть) уменьшение данных расходов в 2012 г., или необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 г.?
Справочно: В 2011 год ООО не платил налог на прибыль (убытки прошлых лет), в 2012 г. осуществляем платежи по налогу на прибыль.

Ответ

Как следует из вопроса, Экспедитором в 2011 году были оказаны услуги, стоимость которых на основании соответствующего Акта была включена в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

В 2012 году связи с корректировкой объема оказанных услуг Экспедитор выставил справку, согласно которой стоимость услуг, оказанных в 2011 году, была уменьшена.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Кроме того, согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Из постановки вопроса можно предположить, что стороны договора транспортной экспедиции выявили, что услуга в 2011 году была фактически оказана в меньшем объеме, что привело к уменьшению стоимости оказанных услуг.

Соответственно, по нашему мнению, в 2011 году было допущено искажение в связи с завышением суммы расходов, отраженных в налоговой базы по налогу на прибыль, в виде стоимости оказанных экспедиторских услуг.

Руководствуясь нормой пункта 1 статьи 54 НК РФ, поскольку Организация может определить период, в котором было допущено искажение, а также в связи с тем, что, допущенное искажение привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль, считаем, что Организация обязана осуществить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год и подать уточненную налоговую декларацию. Оснований для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в 2012 году в рассматриваемой нами ситуации не имеется.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit