Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых физическому лицу

Департамент общего аудита по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых физическому лицу

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

30.11.2012

Вопрос

Физическое лицо (гражданин РФ) является участником юридического лица, зарегистрированного в Лихтенштейне.
В свою очередь, юридическое лицо, зарегистрированное в Лихтенштейне, является единственным участником юридического лица, зарегистрированного в Люксембурге.
В свою очередь, юридическое лицо, зарегистрированное в Люксембурге, является единственным участником юридического лица, зарегистрированного в Республике Молдавия.
Юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Молдавия, хочет выплатить дивиденды своему участнику – юр. лицу, зарегистрированному в Люксембурге, и далее пойдут выплаты юр. лицу, зарегистрированному в Лихтенштейне, в итоге физ. лицо (гражданин РФ) получит выплату дивидендов от этого юр. лица.
1. Должно ли это физическое лицо (гражданин РФ, резидент), которое является конечным бенефициаром в цепочке собственников, уплачивать какие-либо налоги при выплате дивидендов юридическим лицом, зарегистрированным в Республике Молдавия своему участнику, находящемуся в Люксембурге?
2. Должно ли физическое лицо (гражданин РФ, резидент), получив дивиденды от юридического лица (иностранная компания, нерезидент РФ) уплатить налог в РФ? Какой налог, по какой ставке, в какие сроки?

Ответ

В целях соблюдения логики построения ответа последовательность вопросов будет нами изменена.

2. Должно ли физическое лицо (гражданин РФ, резидент), получив дивиденды от юридического лица (иностранная компания, нерезидент РФ) уплатить налог в РФ? Какой налог, по какой ставке, в какие сроки?

Порядок налогообложения на территории РФ осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (статья 7 НК РФ).

Из вопроса следует, что выплата дивидендов физическому лицу – резиденту РФ будет осуществлять юридическое лицо, зарегистрированное в Лихтенштейне.

Отметим, что между РФ и Княжеством Лихтенштейн отсутствует международный договор (соглашение) регламентирующий порядок налогообложения доходов, выплачиваемых резидентом одного государства в адрес резидента другого государства.

Соответственно, в рассматриваемом нами случае будем руководствоваться нормами законодательства РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (статья 41 НК РФ).

Из анализа норм действующего законодательства РФ следует, что доходы физических лиц в общем случае подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии с нормами главы 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев[1] (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

Из постановки вопроса следует, что физическое лицо является резидентом РФ.

Нормой пункта 1 статья 209 НК РФ установлено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся, дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации[2].

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% (пункт 4 статьи 224 НК РФ).

Из приведенных норм, следует, что доход, полученный физическим лицом – резидентом РФ в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией, подлежит налогообложению НДФЛ в соответствии с законодательством РФ по ставке 9%.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от РФ, исчисление и уплату НДФЛ производят исходя из сумм таких доходов, руководствуясь нормами статьи 228 НК РФ.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ, подлежащую уплате в соответствующий бюджет как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (пункт 2 статьи 228 НК РФ).

Налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

Учитывая изложенное, у физического лица – резидента РФ, получившего доход в виде дивидендов от иностранной компании, возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ в срок не позднее 15 июля года, следующего за тем годом, в котором были получены дивиденды.

Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что при выплате дивидендов юридическим лицом, зарегистрированным на территории Княжества Лихтенштейн, в адрес физического лица – резидента РФ, у физического лица возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, определяемую по ставке 9%, в срок до 15 июля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.

1. Должно ли это физическое лицо (гражданин РФ, резидент), которое является конечным бенефициаром в цепочке собственников, уплачивать какие-либо налоги при выплате дивидендов юридическим лицом, зарегистрированным в Республике Молдавия своему участнику, находящемуся в Люксембурге?

При выплате дивидендов юридическим лицом, зарегистрированным в Республике Молдавия, юридическому лицу, зарегистрированному в Люксембурге, физическое лицо – резидент РФ фактически не получает дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, с точки зрения российского законодательства, несмотря на тот факт, что указанное физическое лицо является конечным бенефициаром в цепочке собственников.

Обязанность исчислить и уплатить в бюджет РФ сумму НДФЛ возникнет у физического лица только в том случае, когда будут выплачены дивиденды юридическим лицом, зарегистрированным на территории княжества Лихтенштейн, в адрес указанного физического лица. Указанная ситуация была подробно изложена нами выше.

^{^[1]} Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения

^{^[2]}за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел