Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу о налоговых последствиях консервации неиспользуемых основных средств.
Департамент общего аудита по вопросу о налоговых последствиях консервации неиспользуемых основных средств.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
31.03.2009
Вопрос
Организация имеет на балансе основные средства - компьютеры. Эти компьютеры реально не используются.Каковы налоговые последствия, если мы их поставим на консервацию на 3 месяца, затем введем на эксплуатацию ненадолго, затем если потребуется снова введем на консервацию на 3 месяца?
Организация имеет на балансе основные средства - компьютеры. Эти компьютеры реально не используются.Каковы налоговые последствия, если мы их поставим на консервацию на 3 месяца, затем введем на эксплуатацию ненадолго, затем если потребуется снова введем на консервацию на 3 месяца?
Ответ
В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Таким образом, основные средства, переведенные на консервацию на срок меньше указанного, из состава амортизируемого имущества не исключаются, и амортизация по ним начисляется в общем порядке.
Согласно официальной позиции, если имущество не используется для извлечения дохода временно (из-за сезонности, простоя, ремонта и т.п.), то начисление амортизации не прекращается. При этом начисленная амортизация учитывается в расходах в целях налога на прибыль.
Такое мнение было выражено в письмах Минфина России от 06.09.2007 № 03-03-06/1/645[1], от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236[2], МНС России от 27.09.2004 № 02-5-11/162@[3].
Арбитражная практика по данному вопросу, в основном, складывается в пользу налогоплательщиков:
- Постановление ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 по делу № А65-2733/2008-СА1-23;
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2008 по делу № А56-27963/2007;
- Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2008 по делу № А55-3042/08;
- Постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2008 № Ф09-184/08-С3 по делу № А60-1376/07[4];
- Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2008 № Ф09-1562/08-С3 по делу № А76-11630/07[5];
- Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2007, 13.09.2007 № КА-А40/9170-07 по делу № А40-7149/07-80-28;
- Постановление ФАС Уральского округа от 17.03.2008 № Ф09-12057/06-С3 по делу № А47-10309/06;
- Постановление ФАС Уральского округа от 11.09.2007 № Ф09-7349/07-С3 по делу № А47-11235/06;
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2007 по делу № А56-9865/2007;
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 по делу № А26-12006/2005-25.
Однако суды принимали во внимание, что основные средства временно не использовались в деятельности организации, поскольку это было обусловлено технологическим процессом (ремонт, сезонность, временный простой, который является частью производственного цикла).
Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, используемое для извлечения дохода.
Соответственно, в случае если налоговый орган при проверке каким-либо образом установит, что данные основные средства вообще не используются в деятельности организации, либо периодически не используются в связи с их «ненужностью», а не по причинам, обусловленным характером деятельности организации, существует риск, что суммы начисленной амортизации будут исключены из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Так, в письме Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367 было указано следующее:
«Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом следует отметить, что расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 Кодекса и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации».
Аналогичное мнение было выражено также в вышеуказанном письме Минфина РФ от 06.05.2005 № 03-03-01-04/1/236:
«По нашему мнению, амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
Следует отметить, что по данному вопросу также имеется арбитражная практика не в пользу налогоплательщика (например, Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 № КА-А40/10237-08 по делу № А40-103/08-33-1).
[1] В данном письме Минфин указал, что сумма амортизации, которая начислена за полный месяц в отношении машин и механизмов, занятых в производственном процессе лишь частично (находящихся в простое), может включаться в расходы.
[2] В письме указано, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.
[3] В данном письме отмечено, что при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором.
[4] Определением ВАС РФ от 14.07.2008 № 8483/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ. Суд указал, что налогоплательщик правомерно отнес на расходы суммы начисленной амортизации, поскольку то, что имущество не используется какое-то время, не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.
[5] Определением ВАС РФ от 14.07.2008 № 8962/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел